Учет финансовой аренды у арендодателя отражается следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 1 | 2 | 3 |
| 842 | 121-125 | На сумму переданного в аренду имущества с учетом начисленного износа |
| 131-134 | 121-125 | Списание ранее начисленного износа по передаваемому имуществу |
| 334 332 | 722 611 | Общая сумма инвестиций в аренду (стоимость оборудования + доходы по вознаграждению) |
| 441 | 334 | Ежемесячные выплаты арендных платежей |
| 441 | 332 | Ежемесячные выплаты по вознаграждению |
| 611 | 724 | Ежемесячное признание дохода по вознаграждению |
5.4.1. Аренда классифицируется как операционная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения, связанные с владением.
5.4.2. Арендные платежи по операционной аренде признаются в качестве расходов соответствующего периода на основании заключенного договора и счетов-фактур на арендные платежи, исключая стоимость услуг, таких как страхование и обслуживание, учитываемых арендодателем, и учитываются ТОО «СГХК» в составе накладных расходов в случае аренды производственного оборудования, или на счете 821 «Общие и административные расходы», в случае аренды непроизводственных основных средств.
5.4.3. Учет операционной аренды у арендатора отражается следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 1 | 2 | 3 |
| 937, 821.01 | 683 | Начислена сумма ежемесячного арендного платежа |
| 683 | 431,441 | Оплачена сумма ежемесячного арендного платежа |
Учет операционной аренды для арендодателя
5.4.4. Имущество, переданное в операционную аренду, остается на балансе арендодателя.
Доход от аренды признается на равномерной основе за исключением случаев, когда иная схема признания доходов лучше отражает экономическое содержание операции. Арендный доход (за исключением поступлений за предоставленные услуги, такие как страхование и обслуживание) отражается на равномерной основе на протяжении срока аренды, даже если денежные поступления производятся на другой основе.
5.4.5. Начисление амортизации по данному имуществу производится по методу, выбранному арендодателем для аналогичных активов. Затраты, связанные с начислением амортизации, включаются в состав расходов и отражаются на счете 845.09 «Расходы по начислению износа по основным средствам, сданным в текущую аренду». Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора операционной аренды, признаются сразу как расходы того периода, в котором они имели место и отражаются на счете 821.01 «Расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности» .
Арендодатель не отражает доход от продаж при заключении договора операционной аренды, т.к. она не является эквивалентом продажи.
5.4.6. Учет операционной аренды у арендодателя отражается следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 1 | 2 | 3 |
| 821/01 | 441 | Сумма расходов на командировки, подписание договора, перевозку имущества и т.п. |
| 334 | 727 | Начисленная сумма ежемесячного арендного платежа |
| 441 | 334 | Поступление арендного платежа |
| 845 | 131-134 | Сумма ежемесячного начисления амортизации |
5.5. Прочие виды аренды
Продажа актива с обратной арендой
5.5.2. При недостатке оборотного капитала ТОО «СГХК» может практиковать операции продажи актива с последующей его обратной арендой. По такому соглашению ТОО «СГХК» продает (покупает) активы другой стороне и эта сторона сдает (принимает) их обратно ТОО «СГХК» в аренду. ТОО «СГХК» получает стоимость оборудования наличными и право экономического использования активов в течение срока аренды; выплачивает арендную плату и уступает право собственности на активы. Методика бухгалтерского учета сделок по продаже имущества с последующей его арендой зависит от типа аренды.
5.5.3. Если продажа актива с последующей его арендой является финансовой арендой, то такая сделка – это способ, при помощи которого арендодатель обеспечивает арендатора финансами с использованием актива в качестве гарантии. По этой причине нецелесообразно считать превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью как полученный доход. Такой избыток, в случае признания, будет отсрочен и отнесен на доход в течение срока аренды.
5.5.4. Если продажа имущества с последующей его арендой является операционной арендой, а арендные платежи и цена реализации устанавливаются по справедливой стоимости, значит, имеет место обычная продажа, и любой доход или убыток признаются немедленно.
5.5.5. Если цена реализации ниже справедливой стоимости, любой доход или убыток признаются Компанией немедленно, исключая тот случай, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по ценам ниже рыночных. В этом случае он отсрочивается и относится на доход или убыток пропорционально арендным платежам в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.
5.5.6. Если цена реализации выше справедливой стоимости, то превышение над справедливой стоимостью отсрочивается и списывается в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.
5.5.7. Если справедливая стоимость актива на момент сделки меньше, чем его балансовая стоимость, убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью признается ТОО «СГХК» немедленно на счете 845 (см. Приложение №1 к настоящей Главе Учетной политики).
Пример 4.
В течение 2004г. Компания А продала с условием обратной аренды своей дочерней компании Б несколько транспортных средств и компьютеров. Аренда является финансовой и, соответственно, активы продолжают отражаться на балансе компании А. Поступления от продажи указанных активов начисляются к получению компанией А в момент наступления сроков арендных платежей. Временные рамки дебиторской и кредиторской задолженностей по аренде следующие:
| Сроки договоров аренды | Арендные платежи, Тыс.тенге | Проценты, уплачиваемые по аренде, тыс.тенге | Арендная плата, тыс.тенге | Дебиторская задолженность покупателя активов, тыс.тенге | Чистая кредиторская задолженность тыс.тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| По состоянию на 31.12.2005г. | |||||
| Менее 1 года | 1, 043 | 40 | 1,003 | 1, 003 | 40 |
| От 1 года до 5 лет | 1, 138 | 43 | 1, 095 | 1, 095 | 43 |
| ИТОГО | 2, 181 | 83 | 2, 098 | 2, 098 | 83 |
| По состоянию на 31.12.2004г. | |||||
| Менее 1 года | 821 | 92 | 729 | 729 | 92 |
| От 1 года до 5 лет | 2, 127 | 236 | 1, 891 | 1, 891 | 236 |
| Более 5 лет | 45 | 4 | 41 | 41 | 4 |
| ИТОГО | 2, 993 | 332 | 2, 661 | 2, 661 | 332 |
Начисленное вознаграждение по аренде отражаются в момент наступления сроков выплат.
Чистая кредиторская задолженность в данном случае означает задолженность компании А арендодателю за вычетом дебиторской задолженности арендодателя за проданные активы.
Аренда с использованием займа
5.5.8. В отличие от двухсторонних соглашений, в аренде с использованием займа участвуют три стороны:
- арендатор;
- арендодатель или долевой участник;
- кредитор.
Для арендатора нет разницы между арендой с использованием займа и другими видами аренды.
Арендодатель же приобретает активы в соответствии с условиями арендного соглашения и финансирует эту покупку частично за счет собственной доли инвестиции (например, 20%). Оставшиеся 80% выплачиваются долгосрочным кредитором или кредиторами. Как правило, заем обеспечивается залогом активов и соглашением об аренде и арендной платой. Арендодатель является заемщиком. Как владелец активов арендодатель имеет право удерживать все выплаты, связанные с активом этого вида.
Аренда земли и зданий
5.5.9. Аренда земли и зданий классифицируется как операционная или финансовая таким же образом, как и аренда других активов. Однако характеристика земли такова, что обычно она имеет неопределенный срок экономической службы и, если в конце срока аренды не предполагается передача права собственности арендатору, он практически не получает все риски и вознаграждения, связанные с владением. Вознаграждение, выплачиваемое за нее, представляет собой авансовые выплаты арендной платы, которые амортизируются на протяжении срока аренды в соответствии с графиком поступления предоставленных выгод. Арендодатель, в свою очередь, не получает указанных рисков и выгод. Поэтому аренда земли классифицируется как операционная.
Если в составе рыночной стоимости арендуемого имущества цена земли занимает менее 25%, то операция рассматривается как аренда оборудования. Если доля стоимости земли превышает 25%, то аренда земли учитывается отдельно.