С=А + ь = 7200000 + 90 = 72+90= 162 тыс.руб.
УРП 100000
П=УРП (Ц-ь) - А=100000 (200-90) - 7200000=3800 млн.руб.
УРПкр = А = 7200000 = 65454 шт.
Ц-ь 200-90
ЗБ = 100000 - 65454 *100 = 34,5%
100000
В связи с потерей рынков сбыта портфель заказов завода уменьшился до 30 000 изделий. Постоянные и переменные затраты в сопоставимых ценах остались на том же уровне. Рассчитаем себестоимость изделия, прибыль и безубыточный объем продаж в изменившейся ситуации.
С = 7200000 +90 = 330 тыс.руб
30000
П = 30000 (200-90) - 7200000 = - 3900 млн.руб.
УРПкр = 7200000 = 65454шт. ЗБ = 30000-65454 *100 = - 118%
200-90 30000
Такой результат объясняется высоким удельным весом постоянных расходов в сумме выручки. При снижении объема продаж постоянные расходы стали непосильными для предприятия.
Чтобы избежать убытков, предприятие будет искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и, соответственно, дополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такой заказ даже по ценам ниже критического уровня. Допустим, что заказчик согласился разместить заказ на 50000 изделий по цене 180 тыс.руб., которая ниже рыночного ее уровня. При это предприятие должно дополнительно израсходовать на конструкторского-технологическую подготовку производства этой партии продукции 160 млн.руб.
Выгодно ли это предприятию. На первый взгляд не выгодно, так как цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Кроме того, потребуется дополнительные затраты на подготовку производства.
Сделаем технико-экономическое обоснование решения о принятии дополнительного заказа на таких условиях:
С= 7200000+160000 + 90=182 тыс.руб.
30000+50000
П= 30000 (200-90) + 50000 (180-90) - 7360000 = 440 млн.руб.
УРПкр = 7360000 = 75487 штук, ЗБ 80000-75487 *100 = 5,64%
187,5 - 90 80000
Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытков получить прибыль.
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и обращения и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и обращения и их величины на перспективу.
К издержкам производства относят затраты сырья, материалов, технологического топлива, по оплате труда работников, амортизации оборудования и других основных средств и т.п. Издержки производства представляют собой расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли.
Издержками обращения называются выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров потребителям. Они включают расходы на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.
Постоянные издержки - это издержки, которые не зависят от объема производства, их величина остается постоянной при изменении объема производства. Это предшествующие обязательства предприятия (проценты по займам и др.), налоги, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, расходы на обслуживание оборудования при нулевом объеме производства, зарплата управленческого персонала и т.д.
Переменные издержки - это издержки, зависящие от объема производства. Прямые затраты на сырье материалы, рабочую силу и т.п. изменяются в зависимости от масштабов деятельности. Такие накладные расходы, как комиссионные торговым посредникам, плата за телефонные разговоры, траты на канцелярские товары, увеличиваются с расширением бизнеса, а поэтому в данном случае относятся к категории переменных издержек. Однако, в большинстве своем прямые издержки фирмы всегда относятся к категории переменных, а накладные расходы относятся к постоянным, переменные издержки увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции. Переменные издержки зависят от количества производимой продукции, складываются из затрат на сырье, материалы, зарплату рабочим и т.д.
Операционный анализ - это элемент управления затратами, сущность которого состоит в изучении зависимостей финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта от издержек и объемов производства и реализации продукции, товаров, услуг. Данный вид анализа считается одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия, он может быть использован в ценообразовании. В специальной литературе вместо термина "операционный анализ" могут быть также использованы термины "анализ безубыточности", "CVP-анализ (costs, volume, profit) - анализ "затраты-объем-прибыль".
Центральными элементами операционного анализа являются:
маржинальный доход
порог рентабельности или точка безубыточности
маржинальный запас прочности = (выручка фактическая - выручка пороговая) /выручка фактическая * 100%
операционный рычаг (производственный леверидж)
Сущность операционного анализа заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях.
Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью метода операционного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер и другие специалисты экономического профиля должны хорошо владеть современными методами экономических исследований. Благодаря знанию техники и технологии маржинального анализа они смогут легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить правильные решения и ответы.
1. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - М.: Экономика, 2004. - 310 с.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 360 с.
3. Баликоев В.З. Общая экономическая теория. Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2006.
4. Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий). - М.: Инфра-М, 2009. - 240 с.
5. Бурыкин А.И. Аналитическая проверка издержек обращения в процессе аудита // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 11. - с.14 - 28.
6. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия. - Минск: Высшая школа, 2002. - 199 с.
7. Васин Ф.П. Управленческий учет: учебное пособие. - М., 1997. - 350с.
8. Галицкая С.В. Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятия. - М.: Эксмо, 2008. - 656 с.
9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 368 с.
10. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. Спб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2006. - 304 с.
11. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности. М.: Омега - М, 2004. - 405 с.
12. Ивасенко А.Г., Никонова Я.И. Финансы организаций (предприятий). - М.: КноРус, 2009. - 208 с.
13. Кириченко Т.В. Финансовый менеджмент. - М.: Дашков и Ко, 2008. - 628 с.
14. Котляров С.А. Управление затратами. - Спб.: Питер, 2001. - 311 с.
15. Куликов Л.М. Экономическая теория: Учебник. - М.: Проспект, 2006 г.
16. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю. Финансы предприятий. - М.: Альфа-Пресс, 2009. - 640 с.
17. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка. - М.: Аналитика-Пресс, 2002. - 285 с.
18. Осипова Л.В., Синяева И.М. Основы коммерческой деятельности: Учебник для вузов. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2004. - 342с.
19. Панкратов Ф.Г., Серегина Т.К. Коммерческая деятельность, - М.: ИКЦ Маркетинг, 2002. - 580 с.
20. Половцева Ф.П. Коммерческая деятельность. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 248 с.
21. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва - Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом "Герда", 2000. - 639 с.
22. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности. - М.: Феникс, 2009. - 224 с.
23. Раицкий К.А. Экономика предприятия. - М.: ИВЦ Маркетинг, 2004. - 645с.
24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.4-е издание - Минск: 2001. - 285 с.
25. Финансовый анализ: учебник / Под ред. Васильевой Л.С., Петровской М.В. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: КноРус, 2007. - 816 с.
26. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 211 с.
Баланс предприятия ОАО "Альфа" за 2008-2009 гг.
| Статьи баланса | 2008 год | 2009 год |
| АКТИВ | ||
| 1 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (S) | 102 399 | 82 346 |
| 2 Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы (Ra) | 1 244 050 | 657 210 |
| 3 Запасы и затраты (Z) | 115 893 | 76 810 |
| Всего текущие активы (Аt) | 1 462 342 | 816 366 |
| 4 Внеоборотные активы (иммобилизованные средства (F)) | 4 709 777 | 4 250 745 |
| Итого активов (имущество предприятия) (Ва) | 6 172 119 | 5 067 111 |
| ПАССИВ | ||
| 1 Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы (Rp) | 931 874 | 1 049 186 |
| 2 Краткосрочные кредиты и займы (Кt) | 1 006 623 | 1 478 692 |
| Всего краткосрочный заёмный капитал (краткосрочные обязательства) (Рt) | 1 938 497 | 2 527 878 |
| 3 Долгосрочный заёмный капитал (долгосрочные обязательства) (Kd) | 3 509 878 | 1 912 715 |
| 4 Собственный капитал (Ес) | 723 744 | 626 518 |
| Итого пассивов (капитал предприятия) (Вр) | 6 172 119 | 5 067 111 |
Отчет о прибылях и убытках предприятия ОАО "Альфа" за 2008-2009 гг.