Програма аудита є розвитком загального плану аудита і являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудита. Програма служить докладною інструкцією асистентам аудитора й одночасно є для керівників аудиторської організації й аудиторської групи засобом контролю якості роботи.
Аудитору варто документально оформити програму аудита, позначити номером чи кодом кожну проведену аудиторську процедуру, щоб аудитор у процесі роботи мав можливість робити посилання на них у своїх робочих документах.
Аудиторську програму варто складати у виді програми тестів засобів контролю й у виді програми аудиторських процедур.
Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю й обліку. Призначення тестів засобів контролю в тім, що вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.
Аудиторські процедури власне кажучи містять у собі детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Програма аудиторських процедур являє собою перелік дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок. Для процедур аудитору варто визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, і скласти програму аудита по кожнім розділі бухгалтерського обліку.
У залежності від змін умов проведення аудита і результатів аудиторських процедур програма аудита може переглядатися. Причини і результати змін варто документувати.
Висновки аудитора по кожнім розділі аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку, а також підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.
По закінченні процесу планування аудита загальний план і програма аудита повинні бути оформлені документально і завізовані у встановленому порядку.
1.3 Методика аудиту готової продукції
Методика є важливим інструментом роботи аудитора. Перед проведенням аудиторської перевірки необхідно скласти на ряду з планом аудиту методику проведення майбутньої перевірки в якій мають бути визначені всі контрольні точки процесу аудиту. [6]
Методика аудиту випуску і реалізації готової продукції
| Складові методики аудиторської перевірки | Контрольні точки аудиту | ||||
| Собівартість реалізації | Комерційні витрати | Обсяг випущеної продукції | Обсяг реалізованої продукції | Виручка від реалізації | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Ціль аудиуа | Перевірка вірогідності і реальності зроблених витрат, доцільності їхнього списання відповідно до методу обліку витрат на виробництво | Перевірка вірогідності і реальності зроблених витрат | Перевірка вірогідності обсягу випущеної продукції і повноти її оприбуткування на склад для оцінки реальних запасів і прогнозів формування фінансових результатів | Перевірка вірогідності і повноти включення даних в обсяг реалізованої продукції для формування фінансових результатів відповідно до методу їхнього відображення на рахунках бухгалтерського обліку | Перевірки вірогідності і повноти відображення засобів на рахунках бухгалтерського обліку, отриманих від реалізації у визначений період часу |
| Інформаційна база | Господарські операції по рахунках , групировочні відомості даних, партионних паспортів, | Акти приймання сировини, партионні паспорти, накладні про передачу готової продукції з виробництва на | Господарські операції по рахунках, накопичувальні відомості, видаткові накладні складу готової | Господарські операції по рахунках, прибуткові касові ордери, платіжні вимоги-доручення, векселі, журнали- | |
| закупівельні акти на сировину, планові калькуляції по видах продукції, картки аналітичного обліку виробництв, відомості розподілу; Головна книга. | склад, акти інвентаризації залишків готової продукції, матеріальні звіти, | продукції і відділу маркетингу, товарно-транспортні накладні, пропуск на вивіз продукції, матеріальні звіти про рух продукції в розрізі асортименту, картки складського обліку | ордери, Головна книга | ||
| Напрямки аудита | Підтверджуючий податковий, запасний | Підтверджуючий податковий | Запасний | Підтверджуючий податковий, запасний | Підтверджуючий податковий |
| Прийоми і процедури | Документального дослідження, нормативно-правового регулювання, розрахункові, порівняння, зіставлення, контрольні виміри, автоматизовані | Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані | Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані | Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані | Документаль-ного дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизова-ні |
| Можливі порушення | Зайво списані витрати, порушення | Зайво списані витрати, порушення | Несвоєчасне оприбуткування готової продукції | Приховання частини реалізованої | Приховання частини виторгу |
| нормативно-правового законодавства в частині віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку, застосування норм витрат не обґрунтоване | нормативно-правового законодавства в частині віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку, застосування норм витрат не обґрунтоване | продукції, неправильне відображення на рахунках товарообмінних операцій | |||
| Прийняття рішень аудитора | Відбито у висновку аудитора, розрахунки прикладені до робочих документів | ||||
РОЗДІЛ 2. АУДИТ ФІНАНСОВОГО СТАНУ ПІДПРИЄМСТВА
2.1 Аналіз балансу підприємства
З метою проведення фінансового аналізу складаємо порівняльний аналітичний баланс, до якого входять основні агреговані показники бухгалтерського балансу. Порівняльний аналітичний баланс дає змогу спростити роботу з проведення аналізу основних фінансових показників підприємства.
Таблиця 2.1.1
Порівняльний аналітичний баланс
| Найменування статті балансу | Код строки | На початок періоду | На кінець періоду | Зміни | ||||||||||
| абсолютнівеличини | відноснівеличини | абсолютнівеличини | відноснівеличини | в абсолютнихвеличинах | в структурі | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |||||||
| актив | ||||||||||||||
| 1. Необоротні активи: | ||||||||||||||
| Основні засоби і нематеріальні активи | 010, 030 | 13432,0 | 70,0 | 13802,3 | 72,0 | 370,3 | 2,0 | |||||||
| Довгострокові фінансові інвестиції | 045, 060 | 1175,9 | 6,1 | 1182,4 | 6,2 | 6,5 | 0,0 | |||||||
| Інші оборотні активи | 070 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||||||
| Усього за розділом 1 | 080 | 15415,5 | 80,4 | 15558,2 | 81,2 | 142,7 | 0,8 | |||||||
| 2. Оборотні активи: | ||||||||||||||
| Запаси | 100-140 | 1736,5 | 9,1 | 1573,7 | 8,2 | -162,8 | -0,8 | |||||||
| Векселі одержані | 150 | |||||||||||||
| Дебіторська заборгованість | 160,170, 180, 190, 200, 210 | 1842,6 | 9,6 | 1977,3 | 10,3 | 134,7 | 0,7 | |||||||
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | |||||||||||||
| Грошові кошти та їх еквіваленти | 230-240 | 163,4 | 0,9 | 35,2 | 0,2 | -128,2 | -0,7 | |||||||
| Інші оборотні активи | 250 | 9,9 | 0,1 | 10,3 | 0,1 | 0,4 | 0,0 | |||||||
| Усього за розділом 2 | 260 | 3752,4 | 19,6 | 3596,5 | 18,8 | -155,9 | -0,8 | |||||||
| 3. Витрати майбутніх періодів | 270 | 10,2 | 0,1 | 8,2 | 0,0 | -2,0 | 0,0 | |||||||
| Валюта балансу (Б) | 280 | 19178,1 | 100,0 | 19162,9 | 100,0 | -15,2 | 0,0 | |||||||
| ПАСИВ | ||||||||||||||
| 1. Власний капітал | 380 | 17378,7 | 90,6 | 17381,0 | 90,7 | 2,3 | 0,1 | |||||||
| 2. Забезпечення наступних витрат і платежів | 430 | 161,9 | 0,8 | 0,0 | 0,0 | -161,9 | -0,8 | |||||||
| 3. Довгострокові зобов'язання | 480 | 10,7 | 0,1 | 0,0 | 0,0 | -10,7 | -0,1 | |||||||
| 4. Поточні зобов'язання | 620 | 1626,8 | 8,5 | 1781,9 | 9,3 | 155,1 | 0,8 | |||||||
| 5. Доходи майбутніх періодів | 630 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||||||
| Валюта балансу (Б) | 640 | 19178,1 | 100,0 | 19162,9 | 100,0 | -15,2 | 0,0 | |||||||
За звітний період відбулися досить незначні зміні по всіх статтях балансу підприємства. Збільшився обсяг основних засобів та нематеріальних активів за рахунок їх придбання. Обсяг запасiв складає 1573.7 тис. грн. Це пiдтверджується результатами рiчної iнвентаризацiї, що проводилась станом на 1 жовтня. Запаси враховуються по собiвартостi. Собiвартiсть запасiв включає в себе витрати на придбання, доставку i переробку. При вiдпуску запасiв у виробництво, продаж та iншому вибуттi оцiнка їх здiйснюється за методом середньозваженої собiвартостi.
Збільшилась поточна заборгованість. І це негативний показник. Але стосовно інших зобов’язань можна виявити позитивні тенденції до зниження.
Пiдприємство вважається фiнансово стiйким при умовi, що частина власного капiталу в загальнiй сумi фiнансових ресурсiв складає не менше 50%; на товариствi цей показник складає 90,7 %, що пiдтверджує його фiнансову незалежнiсть вiд притягнутих коштiв.