Анализ и управление себестоимостью
Себестоимость отражает уровень технической оснащенности и технологии предприятия, использования ресурсов, производительности труда. Величина себестоимости оказывает непосредственное влияние на конечные результаты деятельности предприятия и эффективность его работы. В условиях жесткой конкурентной борьбы за абонентов операторы связи постоянно снижают тарифы на предоставляемые услуги, что сказывается на величине дохода от основной деятельности. Сегодня необходимо уметь управлять себестоимостью услуг, поэтому для получения необходимого размера прибыли руководство предприятия должно оптимизировать величину затрат.
Задачи анализа себестоимости оказанных услуг связи включают:
•оценку обоснованности плана по расходам на основе анализа затрат;
•установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
•определение факторов, повлиявших на динамику и выполнение плана показателей себестоимости, а также причин отклонений фактических затрат от плановых;
•выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости услуг для получения необходимого размера прибыли.
В настоящее время отсутствуют утвержденные в установленном порядке методические отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг сотовой связи. Авторы предлагают собственную методику для этих целей, которую можно использовать для принятия управленческих решений. Выделяют два основных объекта калькулирования себестоимости:
•первоначальный пакет услуг связи (ППУС);
•затраты на 100 руб. доходов от обмена, включая периодические услуги.
Базой прираспределении косвенных (общепроизводственных) расходов каждого объекта служит объем дохода, полученный от продаж ППУС и услуг связи. Базой при распределении расходов периода каждого из объектов калькулирования может служить:
•для коммерческих расходов — доля рекламных расходов по привлечению новых абонентов и расходов на поддержание торговой марки оператора;
•для расходов охранных, транспортных и общехозяйственных — отношение числа работников службы продаж к общему числу работников;
•для заработной платы непроизводственных работников, банковских услуг, амортизационных отчислений офисного оборудования — отношение количества привлеченных за период абонентов к общему количеству абонентов;
• для командировочных и консультационно-информационных расходов — доля дохода от продаж ППУС в общем доходе предприятия (или отношение числа работников службы продаж к общему числу работников).
Руководству предприятия нужна информация о сумме затрат на привлечение одного абонента за конкретный период, которая рассчитывается как отношение суммы затрат на оборудование, рекламу, дилеров и службу продаж к количеству привлеченных абонентов.
В зависимости от технологических особенностей стандарта каждый оператор в расходах на оборудование может учитывать себестоимость сотовых телефонов, SIM-карт и других подобных расходов. Затраты на рекламу — это коммерческие расходы, направленные на привлечение новых абонентов. Расходы на службу продаж — это затраты на содержание помещений, заработная плата работников службы и отчисления на нее, другие общехозяйственные расходы. Для расширения абонентской базы оператор создает дилерскую сеть и доплачивает ей значительные суммы за каждого нового абонента. Подсчитав затраты по привлечению одного абонента, долю в них на оплату дилерам и имея данные о количестве привлеченных ими новых абонентов, оператор может принять решение о расширении или сокращении дилерской сети.
На основе калькуляции себестоимости на 100 руб. доходов от основной деятельности определяется ее структура и выявляются наиболее значимые резервы экономии затрат на производство услуг сотовой связи.
В таблице 4 приведены результаты исследования структуры себестоимости на 100 руб. доходов от основной деятельности по двум операторам, предоставляющим услуги сотовой связи в одном стандарте в разных регионах России. Как можно видеть, величина себестоимости у операторов весьма отличается. Себестоимость на 100 руб. доходов у оператора В на 25,1 руб. выше, чем у оператора А, т.е. почти на 42%. Такая разница обусловлена различием управленческих решений по источникам финансирования производственной базы. Оператор В приобрел сетевое оборудование по договорам лизинга, а оператор А — по договорам закупки в собственность, что сказывается на величине амортизационных отчислений. Оператор А тратит значительно больше средств на рекламу. Особое внимание руководство этого предприятия должно обратить на оплату консультационно-информационных услуг, транспортные и другие общехозяйственные расходы.
Таблица 4
Структура себестоимости
| Наименование основных элементов затрат | Оператор А | Оператор В | ||
| себестоимость, руб. на 100 руб. доходов | структура себестоимости, % | себестоимость, руб. на 100 руб. доходов | структура себестоимости, % | |
| Аренда каналов | 5,39 | 9,12 | 9,28 | 11,02 |
| Лизинговые и арендные платежи за оборудование | 8,95 | 15,14 | 42,65 | 50,64 |
| Амортизационные отчисления | 5,88 | 9,94 | 1,83 | 2,17 |
| Платежи транзитному оператору | 10,47 | 17,71 | 12,21 | 14,5 |
| Платежи контролирующим органам | 1,78 | 3,02 | 1,34 | 1,59 |
| Заработная плата и отчисления на социальные нужды | 16,9 | 28,58 | 13,25 | 15,73 |
| Коммерческие расходы | 1,98 | 3,35 | 0,85 | 1,01 |
| Прочие | 7,78 | 13,16 | 2,81 | 3,33 |
| Всего | 59,12 | 100 | 84,22 | 100 |
Изменение себестоимости в отчетном периоде по сравнению с базовым определяется по формуле
∆Ic =( (1-Ic/Iдох)*di)*100 (4)
где ∆Ic— индекс изменения себестоимости за счет i-й статьи затрат;
Ic— индекс изменения i-й статьи затрат в отчетном периоде по сравнению с базовым в относительных единицах;
Iдох — индекс изменения доходов в отчетном периоде по сравнению с базовым в относительных единицах;
di— доля i-й статьи затрат в себестоимости базового периода.
Общее снижение себестоимости определяется суммой изменения себестоимости по каждой статье:
∆Ic =∑∆Ici(5)
Если темп роста доходов в отчетном периоде по сравнению с базовым ниже, чем темп роста себестоимости, то результатом будет отрицательная величина.
Для определения влияния на себестоимость изменения каждой статьи затрат отчетного периода по сравнению с базовым приведем расчеты на основании данных оператора А (табл. 5).
Таблица 5
Исходные и расчетные данные
| Наименование показателей | Базовый период, тыс. руб. | d, | Отчетный период, тыс. руб. | 'с, | 'дож | Д/с, % |
| Аренда каналов | 910 | 8,20 | 1 674 | 1,84 | -0,96 | |
| Лизинговые платежи | 795 | 7,16 | 2 779 | 3,50 | -8,04 | |
| Платежи транзитному оператору | 1 377 | 12,40 | 3 251 | 2,36 | -5.38 | |
| Платежи надзирающим органам | 348 | 3,13 | 554 | 1,59 | 0,10 | |
| Зарплата и отчисления | 3 132 | 28,21 | 5 247 | 1.68 | -0,49 | |
| Коммерческие расходы | 461 | 4,15 | 615 | 1,33 | 0,79 | |
| Амортизационные отчисления | 1 439 | 12,96 | 1 825 | 1,27 | 2,98 | |
| Содержание помещений | 192 | 1,73 | 249 | 1,30 | 0,37 | |
| Прочие | 1 828 | 16,46 | 2 167 | 1,19 | 4,61 | |
| Налог на пользователей автодорог | 622 | 5,60 | 1 025 | 1,65 | 0 | |
| Итого | 11 104 | 100,00 | 19 386 | |||
| Себестоимость, руб. на 100 руб. доходов | 58,89 | 62,42 | ||||
| Доход | 18 857 | 31 055 | 1,65 | |||
| Изменение себестоимости | -6,01 |
По нашим расчетам в отчетном периоде по сравнению с базовым себестоимость увеличилась на 6,01%. Основное влияние на увеличение себестоимости оказал рост лизинговых платежей на 8,04% и рост платежей транзитному оператору на 5,38%.
Выделим три группы факторов, оказывающих влияние на уровень и динамику изменения затрат в составе себестоимости: общеэкономические, отраслевые и внутрихозяйственные.
Общеэкономические факторыне зависят от деятельности конкретных предприятий, их влияние на себестоимость имеет одинаковую направленность во всех отраслях экономики. К этим факторам относятся политика государства в области социального обеспечения, влияющая на размер отчислений во внебюджетные фонды, изменение норм амортизационных отчислений, переоценка основных производственных фондов в соответствии с темпами инфляции, налоговая политика. Так, в состав себестоимости услуг связи включаются единый социальный налог, налог на пользователей автодорог.
К числу отраслевых факторов относятся эффективность взаиморасчетов между операторами сети, удаленность от транзитного центра коммутации, размер отчислений за присвоение и использование радиочастот, платежи надзирающим органам за контроль лицензируемой деятельности. В последнее время оплата операторов связи за использование радиочастотного ресурса постоянно увеличивается, что сказывается на себестоимости предоставляемых услуг.
Наибольшие резервы для снижения себестоимости содержат внутрихозяйственные факторы. Темп роста заработной платы работников не должен опережать темп роста производительности труда на предприятии, а общепроизводственные расходы должны быть строго обоснованы производственной необходимостью.