Сф = Аф./ Хф. + Вф. = 20204038 / 58240 + 2174,48 = 346,91 + 2174,48 =
=2521,39 руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:
ΔСобщ. = Сф. – Спл. = 2521,39 – 2324,54 = 196,85 руб.
Изменения произошли за счет влияния следующих факторов:
изменения объема выпущенной продукции:
ΔСх = С1 – Спл. = 2403,33 – 2324,54 = 78,79 руб.;
изменения постоянных затрат:
ΔСа = С2 – С1 = 2325,39 – 2403,33 = –77,94 руб.;
изменения удельных переменных затрат:
ΔСв = Сф – С2 = 2521,39 – 2325,39 = 196,0 руб.
Приведем результаты анализов в общую таблицу.
Таблица 10 - Результаты анализа важнейших изделий
| Изделия | Себестоимость товара (руб.) | Изменение себестоимости (руб.) | ||||||
| Апл./Хпл. + Впл. | Апл./ Хф. + Впл. | Аф./ Хф.+ Впл. | Аф./ Хф. + Вф. | Всего | в том числе за счет | |||
| X | А | В | ||||||
| К 6.50-16 | 70811,81 | 70809,59 | 70812,15 | 74927,00 | 4115,18 | -2,22 | 2,56 | 4114,85 |
| УК 13-М | 37710,84 | 37723,26 | 37712,85 | 43966,61 | 6255,77 | 12,42 | -10,41 | 6253,76 |
Таким образом, в 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции 10.00Р20 КАМА-310 возросла на 196,85 рублей. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 78,79 рублей. За счет изменения постоянных затрат себестоимость уменьшилась на 77,94 рубля. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 196,00 рублей.
2.5 Анализ прямых материальных затрат
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi) [37, c.201].
Так как шинная промышленность является материалоёмкой отраслью необходимо провести анализ прямых материальных затрат, т.е. определить как изменение потребляемых материалов повлияли на изменение себестоимости товара. Для анализа прямых материальных затрат необходима следующая таблица.
Таблица 11 - Данные по а/п 10.00Р20 И-281, У-4 для анализа прямых материальных затрат
| Наименование материала | кол-во | сумма | кол-во | сумма |
| НК | 0,29 | 13 | 0 | 10,31 |
| СКИ | 449,1 | 17143 | 488,69 | 21434,12 |
| СКД | 2,55 | 103 | 1,89 | 81 |
| БСК | 434,45 | 17100 | 483,03 | 19912,49 |
| каучуков | 891,39 | 34359 | 973,61 | 41437,92 |
| техуглерод активный | 0,08 | 1 | 0 | 0,65 |
| техуглерод полуактивный | 449,33 | 4430 | 491,05 | 5683,94 |
| техуглерод | 449,41 | 4431 | 491,05 | 5684,59 |
| вентили | 1020,01 | 13232 | 1019,79 | 6691,2 |
| металлоизделия | 1020,01 | 13232 | 1019,79 | 6691,2 |
| итого основных материалов | - | 52022 | 2484,45 | 53813,71 |
| химикатов | 389,5 | 7639 | 406,67 | 8681,92 |
| всего материалов | - | 59661 | 62495,63 | |
| объем выпуска | 2810 | 3238 |
| Наименование материала | 10.00Р20 И-281 У-4 | |||
| 2007 год | 2008 год | |||
| Цена, руб. | Брутто | Цена, руб. | Брутто | |
| 22КНТС F80 (2-655-077)1,05 | 46,671 | 1106,81 | 52,544 | 1106,81 |
| 22КНТС F106 (2-655-077)1,05 | 47,788 | 5287,69 | 54,441 | 5287,69 |
| 222КНТС F85 (2-655-077)1,05 | 47,386 | 3019,23 | 53,596 | 3019,23 |
| м/к 9л23А | 55,891 | 370,27 | 62,105 | 370,27 |
| м/к 8л33 | 62,767 | 5187,41 | 73,427 | 5187,41 |
| бязь на стык и ремонт | 16,540 | 23,59 | 18,616 | 23,59 |
| р/с обкл. 2-693 | 31,884 | 4131,50 | 33,310 | 4108,40 |
| низ 1сл. 2-682-020 | 24,675 | 1357,84 | 26,781 | 1360,09 |
| на 2,3 сл. 2-630-002 | 28,093 | 452,89 | 29,284 | 452,89 |
| низ пр-ра 2-684-160 | 29,640 | 509,18 | 30,283 | 509,18 |
| проф.дет.кар. 2-684-160 | 29,640 | 1516,36 | 30,283 | 1516,36 |
| беговая 4-981-183 | 28,391 | 19465,07 | 30,834 | 19465,07 |
| Боковина 4-811-095 | 26,648 | 6320,04 | 30,295 | 6320,04 |
| рез. борт, лента 10-800-091 | 27,093 | 858,29 | 30,856 | 856,16 |
| нап.шнур 3-800-022 | 27,326 | 756,69 | 29,171 | 757,34 |
| р/с изоляц. 3-900-006 | 25,932 | 505,08 | 27,693 | 505,08 |
| Проволока ШПЛ-1 | 28,390 | 2598,10 | 32,825 | 2598,10 |
| клей К-107 | 19,465 | 130 | 22,307 | 130 |
| клей К-003 | 20,837 | 11 | 23,557 | 11 |
| клей К-105 | 21,325 | 9,5 | 23,820 | 9,5 |
| клей К-532 | 29,215 | 3,7 | 31,950 | 3,7 |
| клей К-512 | 21,268 | 2 | 23,855 | 2 |
| бензин "Нефрас" | 9,032 | 155 | 11,812 | 155 |
| Мел | 0,619 | 0,2 | 0,629 | 0,2 |
| Рабочие номера | 0,02730 | 3300 | 0,03274 | 3300 |
| Диафрагма | 340,560 | 0,25 | 366,533 | 0,25 |
| Нитки | 0,013 | 3200 | 0,013 | 3200 |
| Объём выпущенной продукции | 77000 | 65546 | ||
Факторная модель при расчете затрат материалов на выпуск отдельных изделий выглядит следующим образом:
M3i = ∑(VВПi х УРi х Цi), (3)
где VВП - объём выпущенной продукции, шт.;
УР - удельная норма расхода (кг; м2; шт; );
Ц - цена материала, руб.
Рассчитаем материальные затраты при плановых данных (за 2007 год):
МЗпл = ∑ (VВПпл. х УРпл. х Цпл) = 77,000 х 1888657,67 = 145426641 руб
Рассчитаем материальные затраты при фактическом объеме выпущенной продукции и при плановых данных:
M31 = ∑(VВПф х УРпл х Цпл.) = 65,546 х 1888657,67 = 123793956 руб.
Рассчитаем материальные затраты при фактическом объеме выпущенной продукции, фактической норме расхода и при плановых ценах:
М32 = ∑ (VВПф. х УРф. х Цпл.) =65,546 х 1887777,28 = 123736250 руб.
Определим материальные затраты при фактических данных:
МЗф = ∑ (VВПф. х УРф. х Цф.) = 65,546 х 2104938,35 = 137970289 руб.
Определим влияние факторов на изменение материальных затрат:
ΔМЗобщ = МЗф – МЗпл = 137970289 – 145426641 = –7456352 руб.
В том числе определяют влияние на изменение материальных затрат изменение объема выпущенной продукции. Для этого сравнивают материальные затраты при фактическом объеме выпущенной продукции отчетного года, при норме расхода и цене за прошедший год и материальные затраты на выпуск продукции предыдущего года:
ΔМЗvвп = M31 – МЗпл = 123793956 – 145426641 = –21632685 руб.
Влияние на материальные затраты изменения норм расхода определим как разницу между материальными затратами, рассчитанных при фактическом объёме выпущенной продукции и норме расхода за отчетный год и при цене за предыдущий год и материальными затратами, подсчитанными при фактическом выпуске продукции, при норме расхода и цене за прошедший год:
ΔМЗур = М32 – M31= 123736250 – 123793956 = –57706 руб.
Влияние изменения цены на изменение материальных затрат определяется сравниванием материальных затрат на производство продукции отчетного года с материальными затратами при объёме выпущенной продукции и норме расхода за отчетный период и при цене за предыдущий период:
ΔМЗц = МЗф – М32 = 137970289 – 123736250 = 14234039 руб.
Из приведенных данных видно, что в 2008 году материальные затраты на выпуск а/п 10.00Р20 И-281 по сравнению с 2007 годом уменьшились на 7456352 рубля. Это в значительной мере объясняется уменьшением объема выпущенной продукции, влияние этого фактора уменьшило материальные затраты на 21632685 рублей. Изменения норм расхода уменьшило материальные затраты на 57706 рублей. За счет изменения цен на материалы, материальные затраты возросли на 14234039 рублей.
Теперь проведем анализ прямых материальных затрат а/п 10.00Р20 КАМА-310. Для этого необходимо составить следующую таблицу:
Таблица 12 - Данные по а/п 10.00Р20 КАМА-310 для анализа прямых материальных затрат.
| Наименование материала | 10.00Р20 КАМА-310 | |||
| 2007 год | 2008 год | |||
| Цена, руб. | Брутто | Цена, руб. | Брутто | |
| 222КНТС F80 (2-655-077)1,05 | 46,671 | 832,63 | 52,544 | 832,63 |
| 22КНТС F106 (2-655-077)1,05 | 47,788 | 5371,05 | 54,441 | 5371,05 |
| 222КНТС F85 (2-655-077)1,05 | 47,386 | 3061,17 | 53,596 | 3061,17 |
| Чефер борт. Лента | 14,807 | 1000,00 | 14,404 | 1000,00 |
| м/к 9л23А | 55,891 | 370,27 | 62,105 | 370,27 |
| м/к 8л33 | 62,767 | 5080,46 | 73,427 | 5080,46 |
| бязь на стык и ремонт | 16,540 | 23,59 | 18,616 | 23,59 |
| р/с обкл. 2-693 | 31,884 | 4055,90 | 33,310 | 4028,32 |
| низ 1сл. 2-682-020 | 24,675 | 1357,84 | 26,781 | 1360,09 |
| на 2,3 сл. 2-630-002 | 28,093 | 452,89 | 29,284 | 452,89 |
| низ пр-ра 2-684-160 | 29,640 | 513,34 | 30,283 | 513,34 |
| проф.дет.кар. 2-684-160 | 29,640 | 1491,90 | 30,283 | 1491,90 |
| беговая 4-979-065 | 29441 | 17003,28 | 30,738 | 17003,28 |
| боковина 4-811-095 | 26,648 | 6467,47 | 30,295 | 6467,47 |
| рез. борт, лента 10-800-091 | 27,093 | 907,49 | 30,856 | 905,24 |
| нап.шнур 3-800-022 | 27,326 | 756,69 | 29,171 | 757,34 |
| р/сизоляц. 3-900-006 | 25,932 | 505,08 | 27,693 | 505,08 |
| проволока ШПЛ-1 | 28,390 | 2598,10 | 32,825 | 2598,10 |
| клей К-107 | 19,465 | 130 | 22,307 | 130 |
| клей К-003 | 20,837 | 11 | 23,557 | 11 |
| клей К-105 | 21,325 | 9,5 | 23,820 | 9,5 |
| клей К-532 | 29,215 | 3,7 | 31,950 | 3,7 |
| клей К-512 | 21,268 | 2 | 23,855 | 2 |
| бензин "Нефрас" | 9,032 | 155 | 11,812 | 155 |
| Мел | 0,619 | 0,2 | 0,629 | 0,2 |
| Рабочие номера | 0,02730 | 3300 | 0,03274 | 3300 |
| Диафрагма | 340,560 | 0,25 | 366,533 | 0,25 |
| Нитки | 0,013 | 3200 | 0,013 | 3200 |
| Объём выпущенной продукции | 71500 | 58240 | ||
Аналогично, на основании модели 3 и данных таблицы 12, произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок на изменение материальных затрат для а/п 10.00Р20 КАМА-310: