Не пропорциональная – это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется не значительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управляющего персонала). В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на стартовые и остаточные. Стартовые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. Остаточные предприятие продолжает нести не смотря на то, что производство и реализация продукции на какое то время полностью приостановлены.
Сумма постоянных и переменных – валовые издержки предприятия.
По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные.
Элементные (однордные) нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов).
Комплексные же состоят из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены в первичные элементы.
В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты это еще не возникшие, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.
По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.
3. Калькулирование себестоимости продукции
Калькулирование – система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции.
Процесс калькулирования себестоимости продукции включает в себя: разграничение затрат на производство готовой продукции и незавершенным производством; исчисление затрат на забракованную продукцию; оценку отходов производства и побочной продукции; определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям; распределение затрат между видами продукции; расчет себестоимости единицы продукции.
Калькуляция себестоимости продукции необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности. Определения уровня эффективности работы предприятия и других целей.
Затраты на сырье и материалы рассчитываются путем умножения нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации.
Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов относится на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов учета. Аналогично материалам исчисляются затраты по статье «топливо и энергия на технологические цели» - путем умножения нормы расхода топливо - энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующие цены.
Затраты на основную заработную плату производственных рабочих определяется при сдельной оплате труда по плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при повременной оплате - по нормативным ставкам и планируемому объему производства.
Дополнительная заработная плата включается в себестоимость изделий пропорционально основной.
Сумма отчислений на социальные нужды определяется в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах от расходов на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).
Расходы, связанные с подготовкой и освоением производства, включаются в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема выпуска продукции за установленный срок погашения затрат.
Косвенные затраты распределяются на себестоимость отдельных видов продукции различными методами.
Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на себестоимость отдельных изделий следующими методами: с помощью сметных ставок (коэфициенто-машино-часы); прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.
Общепроизводственные расходы при калькуляции себестоимости продукции распределяются различными методами, но чаще всего пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.
Общепроизводственные (цеховые) расходы по отдельным видам изделий распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху на изготавливаемую им продукцию.
Распределение общехозяйственных затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов.
Потери от брака планируются в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливаются в отраслевых инструкциях.
Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий или распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).
Внепроизводственные затраты распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции.
В зависимости от назначения различают плановую, сметную, нормативную, проектную, отсчетную, хозрасчетную калькуляции.
Плановая калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план.
Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.
Нормативная калькуляция – это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметам расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.
Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.
Отсчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией, например потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм.
Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подразделений предприятия, как правило, по тем статьям, на которые они оказывают влияние.
4. Методы калькулирования
Методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции применяются на предприятиях в зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства. Рассмотрим основные.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, в первую очередь, в обрабатывающих отраслях промышленности. Основным условием его применения в системе учета затрат является составление нормативной калькуляции по действующим, на начало периода, нормам и последующее выявление в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы и нормативы, по которым в данный календарный период осуществляется отпуск материалов в производство и оплата выполненных работ, которые утверждаются соответствующими органами управления предприятием. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.
Для определения фактической себестоимости изделия его нормативную себестоимость по каждой статье умножают на исчисленные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонений от норм. Полученные таким образом суммы прибавляют с соответствующим знаком к нормативной себестоимости изделия по каждой статье калькуляции.
На основании нормативных калькуляций себестоимости, документов, регистрирующих отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, количества выпускаемой продукции бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отсчетного месяца. Расчеты фактической себестоимости осуществляются по формуле:
Sфакт = Sнорм ± Oн
где Sнорм - нормативная себестоимость, руб.;
Он - отклонения от норм, нормативов (экономия или перерасход).
На предприятиях отраслей с близкими к действующим плановыми нормами (швейной, обувной, трикотажной, мебельной и др.), для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции.
Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленностях), а так же при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии – по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий.