Використовуючи дані бухгалтерського та управлінського обліку ПП „Еврика” проведемо диференціацію його дебіторської заборгованості, поділивши її на дві групи: дебіторська заборгованість, термін сплати якої ще не настав та заборгованість з простроченим терміном сплати. Дані наведено в табл. 3.7.
Таблиця 3.7
Поділ дебіторської заборгованості ПП „Еврика” за терміном погашення
тис. грн.
| Показник | 2006 рік | 2007 рік | 2008 рік | Абсолютне відхилення (+,-) | Темп приросту, % | ||||
| 2007/ 2006 | 2008/ 2006 | 2008/ 2007 | 2007/ 2006 | 2008/ 2006 | 2008/ 2007 | ||||
| Дебіторська заборгованість, термін сплати якої ще не настав | 403,6 | 587,7 | 789,2 | 184,1 | 385,6 | 201,5 | 45,61 | 95,54 | 34,29 |
| Дебіторська заборгованість з простроченим терміном сплати | 125,4 | 0 | 0 | -125,4 | -125,4 | 0 | -100 | -100 | 0 |
| Разом | 529,0 | 587,7 | 789,2 | 58,7 | 260,2 | 201,5 | 11,1 | 49,19 | 34,29 |
За даними табл. 3.7 можна побачити, що загальний обсяг дебіторської заборгованості ПП „Еврика”, термін сплати якої ще не настав, має загальну тенденцію до зростання.
Дебіторська заборгованість, термін сплати якої ще не настав, у ПП „Еврика” у 2006 р. склала 403,6 тис. грн., у 2007 р. – 587,7 тис. грн., а у 2008 р. – 789,2 тис. грн. Дебіторська заборгованість з простроченим терміном сплати у 2006 р. становила 125,4 тис. грн., а протягом 2007-2008 рр. була відсутня. Дотримання подібної позитивної тенденції у майбутньому сприятиме підвищенню ефективності діяльності ПП „Еврика”.
Бухгалтерія ПП „Еврика” організовує систематичний контроль за станом оплати покупцями відвантаженої чи відпущеної на місці продукції, а при виникненні дебіторської заборгованості застосовує заходи щодо припинення подальшої поставки продукції боржникам, найшвидшої оплати відвантаженої продукції і накладення штрафних санкцій на боржників.
Динаміка структури дебіторської заборгованості ПП „Еврика” за терміном погашення представлена у табл. 3.8.
Таблиця 3.8
Динаміка структури дебіторської заборгованості ПП „Еврика” за терміном погашення
| Показник | % структури 2006 року | % структури 2007 року | % структури 2008 року | Абсолютне відхилення (+,-) | ||
| 2007/ 2006 | 2008/ 2006 | 2008/ 2007 | ||||
| Дебіторська заборгованість, термін сплати якої ще не настав | 76,29 | 100,0 | 100,0 | 26,71 | 26,71 | 0 |
| Дебіторська заборгованість з простроченим терміном сплати | 23,71 | 0 | 0 | -23,71 | -23,71 | 0 |
| Разом | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 0 | 0 | 0 |
Таким чином, дебіторська заборгованість з простроченим терміном сплати у загальній структурі дебіторської заборгованості ПП „Еврика” у 2006 році складала 23,71%, а протягом 2007-2008 рр. взагалі була зведена до нуля, що позитивно характеризує процеси управління дебіторською заборгованістю підприємства.
У процесі аналізу кредитних операцій доцільно окремо вивчати наявність, склад і структуру кредиторської заборгованості, частоту і причини створення простроченої кредиторської заборгованості.
Особлива увага має приділятися даті виникнення кредиторської заборгованості, термінам її погашення, часу прострочення повернення боргу, причинам її виникнення.
Для вивчення складу і структури кредиторської заборгованості, її динаміки доцільно також складати спеціальну аналогічну табл. 3.9.
Таблиця 3.9
Склад кредиторської заборгованості ПП „Еврика”
тис. грн.
| Показник | 2006 рік | 2007 рік | 2008 рік | (+,-) | Темп приросту, % | ||||
| 2007/ 2006 | 2008/ 2006 | 2008/ 2007 | 2007/ 2006 | 2008/ 2006 | 2008/ 2007 | ||||
| За товари, роботи і послуги | 258,6 | 245,1 | 459,7 | -13,5 | 201,1 | 214,6 | -5,22 | 77,76 | 87,56 |
| З одержаних авансів | 31,4 | 81,2 | 93,8 | 49,8 | 62,4 | 12,6 | 158,60 | 198,73 | 15,52 |
| З бюджетом | 134,1 | 138,0 | 239,2 | 3,9 | 105,1 | 101,2 | 2,91 | 78,37 | 73,33 |
| Зі страхування | 95,4 | 93,7 | 162,5 | -1,7 | 67,1 | 68,8 | -1,78 | 70,34 | 73,43 |
| З оплати праці | 184,0 | 146,2 | 278,8 | -37,8 | 94,8 | 132,6 | -20,54 | 51,52 | 90,70 |
| Разом | 703,5 | 704,2 | 1234,0 | 0,7 | 530,5 | 529,8 | 0,10 | 75,41 | 75,23 |
Зростання кредиторської заборгованості заслуговує негативної оцінки і керівництву треба звернути на це увагу.
Дані таблиці показують, що в структурі кредиторської заборгованості ПП „Еврика” відбулися суттєві зміни, що пов’язані зі зростанням величини кредиторської заборгованості за товари, роботи і послуги.
У 2008 році кредиторська заборгованість порівняно з 2007 роком збільшилася на 529,8 тис. грн., або на 75,23%, що негативно характеризує діяльність підприємства. Кредиторська заборгованість ПП „Еврика” за товари, роботи та послуги утворилася за рахунок невчасної сплати коштів постачальникам матеріалів.
Динаміку структури кредиторської заборгованості представимо у наступній таблиці (табл. 3.10).
Таблиця 3.10
Динаміка структури кредиторської заборгованості ПП „Еврика”
| Показник | % струк-тури 2006 року | % струк-тури 2007 року | % струк-тури 2008 року | Абсолютне відхилення (+,-) | ||
| 2007/ 2006 | 2008/ 2006 | 2008/ 2007 | ||||
| За короткостроковими кредитами банків та за товари, роботи і послуги | 36,76 | 34,81 | 37,25 | -1,95 | 0,49 | 2,45 |
| З одержаних авансів | 4,46 | 11,53 | 7,60 | 7,07 | 3,14 | -3,93 |
| З бюджетом | 19,06 | 19,60 | 19,38 | 0,53 | 0,32 | -0,21 |
| Зі страхування | 13,56 | 13,31 | 13,17 | -0,25 | -0,39 | -0,14 |
| З оплати праці | 26,15 | 20,76 | 22,59 | -5,39 | -3,56 | 1,83 |
| Разом | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 0 | 0 | 0 |
Таким чином, найбільшу частку у структурі кредиторської заборгованості ПП „Еврика” складає заборгованість перед банківськими установами та перед постачальниками за товари, роботи і послуги, частка якої у 2008 році зросла на 2,45 пункти порівняно з 2007 роком та на 0,49 пункти порівняно з 2006 роком.
У разі залучення банківських кредитів фінансові аналітики та управлінський персонал підприємства аналізують ефективність таких операцій.
Отже, ефективність договірних відносини підприємства забезпечується дотриманням платіжної дисципліни та договірних умов як з боку ПП „Еврика”, так і з боку контрагентів.
Розрахункова дисципліна передбачає дотримання ПП „Еврика” певних правил проведення розрахунків. Вона базується на дотриманні основних принципів розрахунків.
Платіжна дисципліна залежить безпосередньо від учасників угоди: купівлі-продажу, постачання тощо. Факторами, що підвищують платіжну дисципліну є укладання, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, контракту, вибір оптимальної форми розрахунків, контроль за станом дебіторської (кредиторської) заборгованості.
Для попередження порушень договірних зобов’язань підприємства важливим напрямком розвитку договірних відносин є вибір ефективної форми розрахунків.
Залежно від терміну платежу щодо отримання товарів від постачальника або реалізації споживачеві ПП „Еврика” можуть використовуватися такі умови оплати:
- застосування попередньої оплати – повної або часткової;
- оплата за фактом постачання або отримання платіжних документів;
- оплата з відстрочкою платні.
Формування сприятливих для підприємства термінів оплати передбачає:
- при закупівлі товарів – мінімізацію обсягів авансової оплати та оплати за фактом постачання товарів та максимізацію обсягів закупівлі товарів на умовах відстрочки платні (комерційного кредиту);
- при реалізації товарів – мінімізація обсягів реалізації товарів на умовах комерційного та споживчого кредиту.
Використання умов оплати, які призводять до утворення дебіторської заборгованості, ефективні для підприємства тільки в разі збільшення за рахунок цього обсягів реалізації товарів, зростання конкурентних переваг підприємства, збільшення кола постачальників та забезпечення більш партнерських відносин з ними тощо.
При формуванні ефективних форм розрахунків з контрагентами підприємства необхідно враховувати та співставляти доцільність використання наступних форм розрахунків: платіжними дорученнями, акредитивами, чеками, векселями, платіжними картками.
Слід пам’ятати, що окремі форми розрахунків забезпечують різний рівень ризику утворення дебіторської та кредиторської заборгованості в зв’язку з недобросовісністю партнерів.
Можливість виникнення заборгованості та несплати товарів при використанні різних форм розрахунків охарактеризована у табл. 3.11.
Таблиця 3.11
Ризики виникнення заборгованості при використанні різних форм розрахунків ПП „Еврика”
| Форми розрахунків | Можливість виникнення заборгованості |
| 1. Платіжними дорученнями | фальсифікація проведення платіжного доручення банківською установою;відкликання суми сплати банком платника в зв’язку з помилками в оформленні платіжного доручення (за домовленістю з банком) |
| 2. Акредитивами | фальсифікація відкриття акредитиву;нерозкриття акредитиву у зв’язку з недотриманням певних умов договору поставки |
| 3. Чеками | оформлення чека в обсязі, що перевищує суму коштів на розрахунковому або спеціальному рахунках підприємства;неприйняття чека до оплати банком платника в зв’язку з помилками в його оформленні |
| 4. Векселями | низька ліквідність векселя, що отриманий;неможливість використання векселя як засобу платежу в подальших розрахунках;високий рівень облікової ставки при рефінансуванні (облікові) векселя |
| 5. Платіжними картками | підробка платіжної картки |
Наведені можливості виникнення заборгованості при оплаті товарів свідчать про необхідність підвищеної уваги до вибору форми проведення розрахунків з контрагентами підприємства.