Анализ себестоимости продукции растениеводства в ООО "Мосальская Нива" Калужской области Мосальского района (стр. 6 из 9)
Общее изменение себестоимости
в том числе за счет изменения: а) затрат
б) объема производства продукции:
Данные факторного анализа показывают, что за счет:
снижения затрат на 555000 рублей, себестоимости 1 центнера зерна уменьшилась на 173,4 рубля;
увеличения объема производства продукции на 2440 центнеров себестоимость 1 центнера зерна уменьшилась на 383,6 рублей.
Все это привело к тому, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом себестоимость зерна уменьшилась на 557 рублей.
Если мы разделим затраты на переменные и постоянные, то формула нахождения себестоимости будет выглядеть следующем образом:
,где А - сумма постоянных расходов;
VBП - объем производства продукции;
b - сумма переменных затрат на единицу продукции.
Согласно п.15 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792, переменные - это такие затраты, величина которых находится в более или менее прямой пропорциональной или иной зависимости от величины объема производства (например, расход семян, кормов на производство продукции, основная оплата труда производственного персонала и подобные им затраты).
Постоянными считаются затраты, величина которых при изменении объема производства не меняется, т.е. остается более или менее постоянной. К таким затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
В п.149 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве утвержденные Минсельхозом РФ от 02.02.2004 г. №74 (ПРИЛОЖЕНИЕ В), представлена классификация которая показывает какие затраты относятся к переменным, а какие к общепроизводственным и общехозяйственным расходам, так согласно этой классификации среди прочих к постоянным затратам относиться амортизация, если мы посмотрим ф. №8-АПК сумма амортизации по растениеводству равна 280000 рублей, в ф. №9-АПК в статье содержание основных средств многие организации в основном учитывают амортизацию, поскольку суммы в по этим двум статьям в обоих документах одинаковы, то суммы по статье содержание основных средств будем рассматривать как постоянные затраты, а суммы по остальным статьям как переменные затраты.
Теперь когда мы выяснили какие затраты отнесем к постоянным, а какие к переменным, рассмотрим как изменяется себестоимость, если мы общие затраты разложили на постоянные и переменные.
Таблица 2.11. - Изменение себестоимости 1 центнера зерна в зависимости от постоянных, переменных затрат и объема производства
| Культура | Постоянные затраты (а), руб. | Объем производства (VBП), ц | Переменные затраты на единицу продукции (b), руб. | Себестоимость 1 ц зерна (С/с) | Отклонения (+/-), рублей | |||||||
| 2008год | 2009год | 2008 год | 2009 год | 2008 год | 2009 год | 2008год | 2009год | всего | в том числе за счет | |||
| А | VBП | b | ||||||||||
| Зерно | 189000 | 280000 | 3200 | 5640 | 1000 | 452,8 | 1059 | 502 | -557 | 28,5 | -37,9 | -547,6 |
Общее изменение себестоимости:
в том числе за счет:
а) постоянных затрат
б) объема производства
в) переменных затрат на 1ц зерна:
Таким образом результаты факторного анализа показывают, что за счет:
увеличения постоянных затрат на 91000 рублей, себестоимость 1 ц зерна увеличилась на 28,5 рублей;
увеличения объема производства на 2440 центнеров, себестоимость 1 ц снизилась на 37,9 рублей;
уменьшения переменных затрат на 1ц зерна на 547,2 рубля, себестоимость 1 ц снизилась на 547,6 рублей;
Все это привело к тому, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом себестоимость зерна уменьшилась на 557 рублей.
Но поскольку объем производства зависит от урожайности культуры (У) и площади посева (S), то запишем формулу себестоимости с учетом этого показателя:
Общее изменение себестоимости 1 центнера зерна:
в том числе за счет изменения:
а) площади посева:
б) урожайности культуры:
б) суммы постоянных затрат:
в) суммы удельных переменных затрат
Таким образом данные факторного анализа показывают, что (результаты факторного анализа в табличном виде представлены в ПРИЛОЖЕНИИ Г, табл.1):
за счет уменьшения площади посева на 5 га себестоимость 1 центнера зерна возросла на 0,6 рубля;
за счет увеличения урожайности на 6,8 ц/га себестоимость снизилась на 26 рублей;
за счет возрастания суммы постоянных затрат на 91000 рублей, себестоимость возросла на 16,2 рубля;
за счет сокращения переменных затрат на единицу продукции на 547,2 рубля, себестоимость уменьшилась на 547,8 рубля.
Все это привело к тому, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом себестоимость 1 центнера зерна уменьшилась на 557 рубля.
Третий этап это анализ общей суммы затрат на производство продукции.
Формула общей суммы затрат на производство продукции выглядит следующим образом:
,где З - сумма затрат на производство продукции;
VВП - объем производства продукции;
b - ставка переменных расходов на единицу продукции;
А - абсолютная сумма постоянных расходов.
Общее изменение общей суммы затрат выглядит следующим образом:
Теперь рассмотрим как меняется общая сумма затрат за счет изменения переменных, используя факторный анализ (способ цепной подстановки).
За счет изменения объема производства продукции:
За счет изменения уровня переменных затрат на единицу продукции:
За счет изменения суммы постоянных расходов.
Данные факторного анализа показывают (результаты факторного анализа в табличном виде представлены в ПРИЛОЖЕНИИ Г, табл.2), что общая сумма затрат в 2009 году на 555000 рублей меньше чем в 2008 году, это произошло за счет:
увеличения объема производства продукции на 2440 центнера, в результате чего затраты увеличились на 2440000 рублей;
уменьшения уровня переменных затрат на единицу продукции на 547,2 рубля, в результате чего затраты снизились на 3086208 рубля;
увеличения суммы постоянных затрат на 91000рублей, в результате чего общая сумма затрат увеличилась на 91208.
Четвертый этап это анализ затрат на рубль произведенной продукции.
Данный показатель исчисляется отношением общей суммы затрат (Зобщ) на производство и реализацию продукции в валовой продукции (ВП) в текущих ценах соответствующего периода:
Общее изменение этого показателя:
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
б) уровня переменных затрат:
в) суммы постоянных затрат:
г) цены на продукцию:
Анализ данного показателя показал (результаты факторного анализа в табличном виде представлены в ПРИЛОЖЕНИИ Г, табл.3), что затраты на рубль произведенной продукции в 2009 году уменьшились по сравнению с 2008 годом на 0,88 рублей, это произошло за счет:
увеличения объема производства на 2440 центнеров, в результате чего
затраты на рубль произведенного зерна уменьшились на 0,056 рубля;