Собівартість продукції та її вплив на прибуток (стр. 5 из 8)

У загальній сумі витрат підприємства найбільшу питому вагу займають адміністративні витрати (36,6%). Їх частка впродовж періоду зросла з 3,3 % до 36,6 %. Це є негативним фактором і може бути спричинене підвищенням оплати праці адміністративно-управлінського персоналу, збільшенням витрат на відрядження, зв’язок тощо. Собівартість реалізованої продукції значно зменшилася а аналізованому періоді і становить 7,5%. Зменшення її суми та частки не є заслугою підприємства, адже зумовлене значним скороченням обсягу виробництва.

Інші операційні витрати зменшилися на 25,9 тис. грн., а їхня частка на 1,6 процентних пункти. Такі зміни можна пояснити скороченням інших операційних доходів. Сума податку на додану вартість за 2005 рік зросла на 55,7 тис грн., проте загалом в аналізованому періоді зменшилася на 290,6 тис грн., що пов’язано із зменшенням виручки від реалізації. Наочно структура витрат підприємства наведена на рис.2.2.

Рис.2.2. Динаміка витрат підприємства

Протягом трьох років, як доходи, так і витрати підприємства сформовані за рахунок витрат, отриманих у результаті операційної діяльності. Щоправда винятком є 2005 рік, коли саме інші операційні витрати займали найбільшу частку (30,7 %) в загальній сумі витрат.

2.3 Дослідження структури витрат на виробництво продукції

При досліджень витрат на виробництво їх зазвичай групують і вивчають за двома взаємодоповнюючими напрямами - за елементами витрат та за калькуляційними статтями. Узагальнені вихідні дані для аналізу структури операційних витрат за економічними елементами містить форма №2 фінансової звітності „Звіт про фінансові результати”, а саме розд. ІІ „Елементи операційних витрат” (Додатки А, Б, В).

Аналіз собівартості продукції почнемо із вивчення динаміки загальної суми операційних витрат у цілому і за основними елементами (табл.2.2).

Таблиця 2.2

Динаміка операційних витрат ВАТ «Енергія»

Показники	2004 рік	2005 рік	2006 рік	Відхилення (+,-) 2006 року від:		2006 рік у % до:
				2004 року	2005 року	2004 року	2005 року
Операційні витрати (разом), тис. грн.	758,3	953,9	1113,1	354,8	159,2	146,8	116,7
у тому числі:
Матеріальні затрати
сума, тис. грн.	108,7	151,6	186,9	78,2	35,3	171,9	123,3
питома вага, %	14,3	15,9	16,8	2,5	0,9
Витрати на оплату праці
сума, тис. грн.	276,2	285,3	313,8	37,6	28,5	113,6	110,0
питома вага, %	36,4	29,9	28,2	-8,2	-1,7
Відрахування на соціальні заходи
сума, тис. грн.	105,6	110,2	113,1	7,5	2,9	107,1	102,6
питома вага, %	13,9	11,6	10,2	-3,8	-1,4
Амортизація
сума, тис. грн.	93,9	98,1	128,0	34,1	29,9	136,3	130,5
питома вага, %	12,4	10,3	11,5	-0,9	1,2
Інші операційні витрати
сума, тис. грн.	173,9	308,7	371,3	197,4	62,6	213,5	120,3
питома вага, %	22,9	32,4	33,4	10,4	1,0

Як видно із таблиці 2.2. операційні витрати аналізованого ВАТ поступово зростали. За 2 роки вони зросли на 354, 8 тис. грн. або на 46,8 %, при чому лише за 2005 рік - на 159,2 тис. грн. (16,7 %). Графічно динаміку операційних витрат зображено на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Динаміка операційних витрат ВАТ Енергія за 2004-2006 роки

Основну частку у структурі операційних витрат займають інші операційні витрати, витрати на оплату праці та матеріальні затрати. Так, у 2006 році інші операційні витрати складали 33,4 %, витрати на оплату праці - 28,2 %, а матеріальні затрати – 16,8% від сукупної суми операційних витрат. Збільшення операційних витрат у 2006 році було досягнуто за рахунок збільшення інших операційних витрат, а також матеріальних затрат. Інші операційні витрати загалом за 2 роки зросли на 197, 4 тис. грн. ( на 113,5%), матеріальні затрати – на 78,2 тис. грн. ( на 71,9 %).

У 2006 році збільшилися й амортизаційні відрахування – за 2 роки їх сума збільшилася на 36,3 %, при чому лише за 2006 рік – на 30,5%. Відрахування на соціальні заходи протягом періоду, що аналізується, зросли на 7,1 %. Так, якщо у 2004 році їх сума становила 105,6 тис. грн.., то вже у 2006 році – 113,1 тис. грн.

Також з структури витрати виробництва (рис. 2.4.) видно, що дане підприємство не є трудомістким. Адже частка витрат на оплату праці не перевищує половини від загальної суми витрати, що є характерним для трудомістких підприємств.

Рис. 2.4. Динаміка структури витрат ВАТ «Енергія»

Аналіз витрат за калькуляційними статтями дозволяє дати оцінку розміру економії чи перевитрат у зв'язку із відхиленням фактичної собівартості від планової, показати „внесок” кожної калькуляційної статті в загальне відхилення, зробити висновок про характер матеріало-, оплато-, фондомісткості виробництва і в результаті здійснити заходи щодо виявлення і реалізації резервів зниження собівартості продукції [9, c.188]. Проведемо оцінку собівартості продукції за калькуляційними статтями Відкритого акціонерного товариства «Енергія» (табл. 2.3.).

Таблиця 2.3

Аналіз собівартості продукції за калькуляційними статтями витрат, тис. грн.

Стаття витрат	Обсяг реалізованої продукції у звітному періоді за собівартістю		Відхилення витрат: економія (-), перевитрати (+)	Зміни витрат,%
				за статтею	за повною собівартістю реалізованої продукції разом
	План.	Факт.
Матеріальні витрати	144,5	186,9	42,4	29,34	3,56
Заробітна плата основних працівників	248	313,8	65,8	26,53	5,52
Відрахування на соціальні заходи	95,6	113,1	17,5	18,31	1,47
Загальновиробничі витрати	126,8	70,1	-56,7	-44,72	-4,76
Виробнича собівартість	614,9	683,9	69	11,22	5,79
Адміністративні витрати	186,8	341,6	154,8	82,87	12,99
Витрати на збут	390,3	499,3	109	27,93	9,14
Повна собівартість реалізованої продукції	1192	1524,8	332,8	27,92	27,92

З проведеного аналізу даних згідно табл. 2.3. видно, що у звітному 2006 році проти плану допущено перевитрати по статтях „матеріальні витрати” на 42,4 тис. грн., „заробітна плата основних працівників”- 65,8 тис. грн., “відрахування на соціальні заходи” – на 17,5 тис. грн., „адміністративні витрати” – на 154, 8 тис. грн. та ”витрати на збут” – 109 тис. грн. Перевитрати по статтях затрат проти плану зумовили ріст фактичної собівартості проти плану на 332,8 тис. грн., або 27,92 %.

Оскільки в собівартості продукції значну питому вагу становлять прямі витрати, тобто такі, які прямо відносяться на собівартість конкретних виробів, то дослідженню саме цих витрат слід приділяти особливу увагу.

Узагальнену оцінку витрат прямих матеріальних ресурсів, які становлять значну питому вагу, як в обсязі сукупних матеріальних ресурсів, так і, зазвичай, в собівартості продукції, можна провести шляхом порівняння планових і фактичних значень показників й частки їх в собівартості продукції (табл. 2.4.).

Табл. 2.4

Аналіз прямих матеріальних витрат ВАТ «Енергія», тис. грн.

Статті витрат	Фактично виготовлена продукція		Відхилення
	За плановою собівартістю	За фактичною собівартістю	Абсолютне	Відносне, %
					Сировина і матеріали за відрахуванням відходів	144,50	186,90	42,40	29,34
Куповані вироби, напівфабрикати, послуги кооперативних підприємств	32,70	64,90	32,20	98,47
Разом прямих матеріальних витрат	177,20	251,80	74,60	42,10
Повна собівартість продукції	1192,00	1524,80	332,80	27,92
Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції, %	14,87	16,51	1,65	-

Таким чином, як засвідчують дані таблиці 2.4, відбувалося абсолютне зростання прямих матеріальних витрат в порівнянні з планом на 74,6 тис. грн., питома вага їх в собівартості продукції зросла тільки на 1,65 %. Це пояснюється випереджальним зростання прямих матеріальних витрат в порівняні з повною собівартості: 42,1 % проти 27,92%.

Непрямі витрати в собівартості продукції відображено такими комплексними статтями: витрати на утримання і експлуатацію обладнання, загальновиробничі і загальногосподарські витрати, комерційні витрати. В аналізі цих витрат здійснюється порівняння фактичної їхньої величини із плановим рівнем звітного періоду (табл.. 2.5).

Табл. 2.5

Аналіз непрямих матеріальних витрат ВАТ «Енергія», тис. грн.

Показники	Затрати на фактично випущену продукцію
	За плановою собівартістю	За фактичною собівартістю	Відхилення+,-
1.Витрати на утримання устаткування і обладнання	44,5	46,9	2,4
2.Загально-виробничі витрати	126,8	70,1	-56,7
3.Адміністративні витрати	186,8	341,6	154,8
4.Витрати на збут	390,3	499,3	109
Всього непрямих витрат	748,4	957,9	209,5
Повна собівартість продукції	1192	1524,8	332,8
Питома вага непрямих затрат у повній собівартості продукції, %	62,79	62,82	0,04

З наведених в таблиці 2.5 даних видно, що доля непрямих затрат у загальній собівартості продукції в 2006 році зросла на 0,04 %. В звітному періоді витрати на утримання устаткування і обладнання зросли на 2,4 тис. грн. Зменшилася сума загальновиробничих витрат на 56,7 тис. грн., в зв’язку із зменшенням випуску продукції. Адміністративні витрати зросли проти плану на 154,8 тис. грн. , а сума витрат на збут - на 109 тис. грн.