ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯПРОИЗВОДСТВА ЭЛЕКТРОПРИВОДОВ
Учебно-методические указаниядля проведения практических занятий
1. Основные производственные фонды предприятия
Основные фонды – это один из важнейших факторов производства. Их величина, технический уровень, состояние и эффективное использование непосредственно влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия, повышение качества и конкурентоспособности продукции.
Основные фонды (ОС) являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его производственного потенциала.
Экономическая сущность основных производственных фондов – это средства труда, участвующие в производственном процессе в течение длительного времени (многих производственных циклов). Сохраняют свою натуральную форму и переносят стоимость на производимую продукцию частями по мере снашивания. Их стоимость возмещается после нескольких производственных циклов.
Для экономического возмещения физического и морального износа основных средств их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.
Амортизация представляет собой процесс планового постепенного перенесения стоимости основных средств на производимую продукцию в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств для последующего полного воспроизводства основных средств.
Амортизационные отчисления – это годовая сумма износа ОС, включаемая в стоимость готового продукта.
Общая сумма амортизации переносимая на производимую продукцию определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств.
Среднегодовая величина снашивания ОПФ определяется нормой амортизационных отчислений (НА) и выражается в процентах от их первоначальной стоимости.
Норма амортизационных отчислений определяется отношением годовой суммы амортизационных отчислений (Аг) к первоначальной стоимости ОПФ и выражается в процентах:
НА= (Аг / Фп)100%. (1.1)
Правильность установления нормы амортизации имеет большое значение для всей хозяйственной деятельности предприятия. Размер амортизационных отчислений определяют путем прямого расчета их по каждому виду основных фондов.
Федеральным законом от 22.07. 2008 №158-ФЗ внесены существенные поправки в главу 25 НК РФ. Они вступили в силу с 1 января 2009 года. Наиболее серьезные изменения претерпел порядок исчисления амортизируемого имущества.
Как и прежде, в целях применения главы 25 НК налогоплательщики вправе выбирать один из двух методов начисления амортизации основных средств и НМА – линейный или нелинейный. Метод начисления амортизации организация устанавливает самостоятельно по всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ) и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.
При применении линейного метода с 1 января 2009 г., так же как и раньше, в соответствии с п. 8 ст. 258 НК РФ амортизация начисляется по каждому объекту основных средств. Метод начисления амортизации выбирается самостоятельно, но есть 3 группы объектов (здания, сооружения, передаточные устройства и НМА – 8,9,10 гр.), амортизация по которым начисляется только линейным методом. Порядок же расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода с 1 января 2009 г. полностью изменился. Он установлен вновь введенной ст. 259.2 НК РФ.
Начисление амортизации при нелинейном методе производится не по каждому объекту основных средств, а по каждой амортизационной группе (подгруппе).
На первое число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.
Для определения суммарного баланса за основу берется остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества на первое число налогового периода, сначала которого установлено применение нелинейного метода. При определении остаточной стоимости во внимание принимается срок полезного использования объектов основных средств, установленный при введении данных объектов в эксплуатации. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1 – ое число каждого месяца. Поскольку по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам должен применяться линейный метод начисления амортизации, то для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета названных объектов.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
Суммарный баланс может быть увеличен при увеличении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования реконструкции, модернизации, технического перевооружения. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Ежемесячная сумма амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется следующим образом:
А = В х (НА / 100), (1.2)
где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
В-суммарный баланс соответствующей амортизационной группы на начало месяца;
НА – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. При начислении амортизации нелинейным методом применяются нормы амортизации, установленные п. 5 ст. 259.2 НК РФ (табл. 1.1).
Таблица 1.1. Методы начисления амортизации в 2009 году
| Амортизационная группа | Норма амортизации за месяц с 2009 года при нелинейном методе (%) | Согласно Классификации основных средств | |
| Срок полезного использования (мес.) | Норма амортизация за месяц при линейном методе (1: гр. 3 х 100%) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Первая | 14,3 | 13 – 14 | 7,7 – 7,14 |
| Вторая | 8,8 | 25 – 36 | 4 – 2,77 |
| Третья | 5,6 | 37 – 60 | 2,7 – 1,67 |
| Четвертая | 3,8 | 61 – 84 | 1,64 – 1,19 |
| Пятая | 2,7 | 85 – 120 | 1,18 – 0,83 |
| Шестая | 1,8 | 121 – 180 | 0,83 – 0,55 |
| Седьмая | 1,3 | 181 – 240 | 0,55 – 0,42 |
| Восьмая | - | 241 – 300 | 1,0 |
| Девятая | - | 301 – 360 | 0,8 |
| Десятая | - | 361 и больше | 0,7 |
Если сравнить показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, нетрудно заметить, что организациям выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации. Тогда амортизировать объект в налоговом учете можно намного быстрее.
Когда суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., на основании положений п. 12 ст. 259.2 НК РФ налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу. Ликвидация группы производится в месяце, следующим за месяцем, когда указанное значение было достигнуто. При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
Если раньше выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не мог быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества, то с 1 января 2009 г. в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ с начала очередного налогового периода допускается изменение метода начисления амортизации.
Следует отметить, что на основании п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик вправе переходить с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Основные средства учитываются и планируются в натуральном и денежном (стоимостном) выражении.
В натуральном выражении учет необходим для определения технического состава основных средств, оценки технического состояния средств, определения производственной мощности, степени использования оборудования, составления баланса и др. целей.
Учет в денежном выражении необходим для определения их общего объема, целей налогообложения, страхования, внесения доли в уставный капитал другого предприятия, получение кредита под залог, расчета динамики движения, состава и структуры для расчета амортизационных отчислений, эффективности инвестиций.
В зависимости от целей и назначения оценки различают:
1) первоначальную стоимость основных средств – это все затраты предприятия на приобретение, сооружение, изготовление данного вида основных средств, включая расходы по транспортировке, монтажу в ценах ввода или приобретения.
Фп= Цо + Зт + Зм, (1.3)
где Цо – цена оборудования,
Зт – транспортные затраты,
Зм – затраты на строительно-монтажные работы.
2) восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных производственных фондов в современных условиях.
Фв= Фп х К, (1.4)
где Фп – первоначальная стоимость оборудования,
К – коэф. пересчета.
3) остаточная стоимость – это первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом износа.
Износ = (Фп * НА * t) / 100% (1.5)
Фост = Фп – Износ (1.6)
4) ликвидационная стоимость – стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных средств (часто это цена лома), она равна выручке от реализации лома за вычетом расходов на демонтаж и транспортировку.
5) рыночная стоимость – наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом конкурентном рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли, сознательных действий продавца и покупателя.