Для постатейного аналізу витрат на утримання та експлуатацію устаткування можна скористатися такою аналітичною таблицею (див. табл. 3.6).
Таблиця 3.6
Витрати на утримання та експлуатацію устаткування, тис. грн.
| Стаття витрат | За бізнес-планом | Коефіцієнт залежності | План | Фактично | Відхилення | У тому числі за рахунок | |
| зміни обсягу виробництва | відхиленнякошторисних норм | ||||||
| 1. Амортизація устаткування і транспортних засобів | 1057,0 | 0 | 1057,0 | 954,7 | -102,3 | -102,3 | |
| 2. Витрати на експлуатацію | 791,2 | 1 | 737,4 | 938,3 | +147,1 | -53,8 | +200,9 |
| 3. Ремонти та інші витрати на поліпшення устаткування і транспортних засобів | 455,0 | 0,5 | 439,5 | 397,6 | -57,4 | -15,5 | -41,9 |
| 4. Внутрішньовиробниче переміщення вантажів | 153,0 | 1 | 142,6 | 177,3 | +24,3 | -10,4 | +34,7 |
| 5. Знос малоцінних і швидкозношуваних інструментів та пристроїв | 133,0 | 1 | 124,0 | 147,0 | +14,0 | -9.0 | +23,0 |
| Разом | 2589,2 | X | 2500,5 | 2614,9 | +25,7 | -88,7 | +114,4 |
Представлені у таблиці показники витрат на утримання та експлуатацію устаткування показують, що підприємство має резерви для подальшого зниження цих витрат. Вони мають місце у витратах на експлуатацію устаткування, на транспортних витратах (в обох випадках йдеться передусім про витрати електроенергії, паливно-мастильних матеріалів, заробітної плати допоміжних робітників), а також у витратах інструменту та пристроїв. Загальна сума виявленого резерву становить:
200,9 + 34,7 + 23,0 = 258,6 тис. грн.
Загальновиробничі витрати підприємства, що аналізується, за звітний рік наведено у табл. 3.7.
Таблиця 3.7
Загальновиробничі витрати, тис. грн.
| Стаття загальновиробничих витрат | За бізнес-планом | Фактично за рік | Відхилення (+) або (-) |
| Утримання апарату управління цехів і дільниць | 582,1 | 578,7 | -3,4 |
| Утримання іншого цехового персоналу | 211,9 | 201,3 | -10,6 |
| Відрахування до загальнодержавних цільових фондів | 377,2 | 370,5 | -6,7 |
| Амортизація виробничих будівель, споруд (крім об'єктів загальногосподарського призначення) | 900,7 | 740,5 | -160,2 |
| Поточний, капітальний ремонт, інші витрати на поліпшення будівель і споруд цієї групи | 145,0 | 211,4 | +66,4 |
| Вартість матеріальних цінностей, енергоносіїв, малоцінних і швидкозношуваних предметів, списаних на Загальновиробничі потреби (крім ремонтних робіт) | 521,7 | 507,6 | -14,1 |
| Інші Загальновиробничі витрати | 72,0 | 23,4 | -48,6 |
| Непродуктивні витрати, списані на Загальновиробничі витрати | X | 53,1 | +53,1 |
| Разом | 2810,6 | 2686,5 | -124,1 |
За звітний рік підприємство скоротило витрати на загальновиробничі потреби на 124,1 тис. грн., проте економії досягнуто головним чином за статтею «Амортизація виробничих будівель, споруд», що відображає лише невиконання підприємством плану з введення в дію виробничих потужностей. За статтями, пов'язаними з оплатою праці керівників і спеціалістів цехового персоналу, економія становила лише 1,8% запланованого фонду при невиконанні річного плану з обсягу виробництва продукції на 6,8%, а це значить, що за рахунок перевитрат за цим напрямком підприємство збільшило витрати на одну гривню товарної продукції. Підприємство допустило перевитрату коштів на цілі, пов'язані з поліпшенням будівель і споруд загально-виробничого призначення, на 66,4 тис. грн., що не можна вважати резервом подальшого зниження собівартості продукції, оскільки ці витрати обмежені у законодавчому порядку п'ятьма відсотками балансової вартості основних засобів (тобто у нашому випадку має місце перевитрата коштів за цією групою основних засобів за рахунок економії на ремонтах інших груп, зокрема виробничого устаткування).
Непродуктивні витрати, які мали місце у звітному році на суму 53,1 тис. грн., є прямим резервом зниження собівартості продукції. На аналізованому підприємстві ця сума складається з (тис. грн.):
1) нестач матеріальних цінностей у виробничих підрозділах (за мінусом надлишків) — 9,5;
2) збитків від псування матеріальних цінностей при зберіганні у цехах — 2,7;
3) оплати простоїв робітників (не з їхньої вини), заробітна плата яких стосується загальновиробничих витрат (з нарахуваннями) — 40,9;
4) Всього — 53,1.
У табл. 3.8 наведено дані про виконання кошторису загальногосподарських витрат заводу металовиробів за звітний рік.
Виходячи з даних таблиці, можна зробити висновок про те, що на підприємстві є резерви зниження собівартості продукції за рахунок скорочення витрат на утримання апарату управління (з нарахуваннями) на суму 31,5 тис. грн., на відрядження — 18,7 тис. грн., більш економного витрачання матеріальних ресурсів, в тому числі електро- і теплоенергії на загальногосподарські потреби — 23,4 тис. грн., ліквідації непродуктивних витрат — 0,9 тис. грн. Всього ці резерви становлять 74,5 тис. грн.
Таблиця 3.8
Виконання кошторису загальногосподарських витрат,тис. грн.
| Стаття загальногосподарських витрат | За бізнес-планом | Фактично за рік | Відхилення (+/-) |
| Утримання апарату управління підприємства | 380,7 | 402,0 | +21,3 |
| Відрахування до загальнодержавних цільових фондів | 180,8 | 191,0 | +10,2 |
| Витрати на відрядження | 50,0 | 68,7 | +18,7 |
| Амортизація основних засобів загальногосподарського призначення | 147,7 | 136,5 | -11,2 |
| Поточний, капітальний ремонт, інші витрати на поліпшення основних засобів цієї групи | 100,0 | 91,6 | -8,4 |
| Вартість матеріальних цінностей, енергоносіїв, малоцінних і швидкозношуваних предметів, списаних на загальногосподарські потреби (крім ремонтних робіт) | 210,2 | 233,6 | +23,4 |
| Проценти за кредит | 703,6 | 518,8 | -184,8 |
| Послуги сторонніх організацій | 220,0 | 25,2 | -194,8 |
| Знос нематеріальних активів | 32,0 | 55,0 | +23,0 |
| Інші загальногосподарські витрати | 105,0 | 13,2 | -91,8 |
| Непродуктивні витрати, списані на загальногосподарські | —— | 0,9 | +0,9 |
| Разом | 2130,0 | 1736,5 | -393,5 |
Щодо проведеного аналізу витрат на підприємстві “Елеко ЛТД” то можна додати наступне:
1. Показники, затверджені на підприємстві:
- повна собівартість виготовленої товарної продукції 21 372 тис. грн.;
- обсяг товарної продукції в оптових цінах 29 002 тис. грн.;
- витрати на одну гривню товарної продукції, становлять 73,69 коп. (21 372 : 29 002 = 0,7369).
2. Показники, які характеризують фактичну собівартість продукції:
- повна собівартість фактично виготовленої товарної продукції 20 105 тис. грн.;
- вартість виробленої продукції в оптових цінах без ПДВ і акцизного збору 25 338 тис. грн.;
- витрати на одну гривню товарної продукції, становлять 79,35 коп. (20 105 : 25 338 = 0,7935).
3. Допоміжні та умовні показники, які використовуються в аналітичних цілях (тис. грн.):
- фактичний обсяг виготовленої товарної продукції в оптових цінах, передбачених у бізнес-плані, 26 759;
- вплив на собівартість фактично виготовленої продукції зміни передбачених у бізнес-плані цін і тарифів на матеріальні ресурси, включаючи енергоносії, вантажні перевезення (+ подорожчання, - здешевлення ) -366;
- повна планова собівартість фактично виготовленої товарної продукції (виходячи з цін і тарифів на матеріальні ресурси, передбачених бізнес-планом) 19 628;
- планова собівартість фактично виготовленої товарної продукції за фактичних цін на матеріальні ресурси 19 262.
Наведені показники дають змогу визначити такі параметри витрат на одну гривню товарної продукції (коп.):
1. за бізнес-планом 73,69;
2. витрати на фактичний обсяг і асортимент виготовленої продукції виходячи з планової собівартості (включаючи планові ціни і тарифи на матеріальні ресурси) і планових оптових цін на продукцію підприємства становлять 73,35 коп. (19628 : 26759 = 0,7335);
3. витрати на фактичний обсяг і асортимент виготовленої продукції, виходячи з планової собівартості (але за фактичних цін і тарифів на матеріальні ресурси, що діяли у звітному періоді) і планових оптових цін на продукцію підприємства становлять 71,98 коп. (19262:26759= =0,7198);
4. витрати на фактичний обсяг і асортимент виготовленої продукції за фактичних цін і тарифів на матеріальні ресурси, фактичних оптових цін на неї, виходячи з планової собівартості продукції становлять 76,02 коп. (19262 : 25338 = 0,7602);
5. фактичні витрати на одну гривню товарної продукції становлять 79,35 коп. (20105 : 25338 = 0,7935).
Перелічені п'ять показників витрат на одну гривню товарної продукції вишикувані за правилами методу ланцюгових підстановок (кожний наступний показник відрізняється від попереднього лише одним елементом), що дає підставу визначити вплив факторів на цей показник. Зокрема, на рівень показника вплинули:
1. структурні зрушення в асортименті виготовленої продукції за звітний рік: 73,35 - 73,69 = -0,34 коп;