– часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) – в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Федерации.
В настоящее время в связи с изменением налогового и бюджетного законодательства многие положения данного Закона не соблюдаются. По ряду перечисленных налогов действуют иные нормативы отчислений. Так, в 2002 г. доля налога на прибыль, зачисляемая в местные бюджеты, составила 2%, налог на добавленную стоимость полностью поступил в федеральный бюджет.
При этом по налогу на прибыль (доход) предприятий и организаций федеральное налоговое законодательство регламентирует разделение налоговой ставки по уровням бюджетной вертикали. Размеры минимальных долей некоторых федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными (представительными) органами субъектов Федерации. Расчет долей федеральных налогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями, производится исходя из общего объема средств, переданных субъекту РФ по каждому из этих налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта РФ определяет в соответствии с фиксированной формулой для каждого муниципального образования доли соответствующих федеральных налогов, закрепляемых на постоянной основе, исходя из среднего уровня по субъекту РФ.
Федеральное законодательство устанавливает разделение налоговой ставки по уровням бюджетной вертикали и по ряду региональных налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта РФ определяет доли региональных налогов, закрепляемых на постоянной основе за муниципальными образованиями.
В числе региональных налогов, частично формирующих собственные доходы муниципальных образований, можно назвать:
– налог на имущество предприятий и организаций, поступления от которого делятся между региональным и местным уровнями в соотношении 50: 50;
– налоги на совокупный доход (единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, налог на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства).
Другим элементом доходных поступлений местных бюджетов выступают неналоговые доходы. Они составляют менее значительную долю поступлений в бюджет (от 5 до 30% в различных странах), чем налоговые доходы. Вместе с тем они имеют важное значение для обеспечения самостоятельности муниципальных властей и их финансовой устойчивости, поскольку отражают действительные возможности органов местного самоуправления управлять принадлежащей им собственностью, осуществлять хозяйственную деятельность, финансовые операции и т.д. Неналоговые доходы в меньшей степени, чем налоги, зависят от экономических, политических и социальных факторов.
К источникам местных неналоговых доходов во всех странах относят доходы от управления муниципальной собственностью (сдача в аренду муниципального имущества и земли, прибыль от использования муниципального имущества, доходы по муниципальным ценным бумагам) и доходы от продажи муниципальной собственности, получаемые в результате ее приватизации.
Определенную долю в неналоговых доходах занимают штрафы и пени, взимаемые муниципальными властями за несоблюдение хозяйствующими субъектами различных видов законодательств.
К неналоговым платежам можно отнести также платежи за пользование недрами и природными ресурсами, доходы от проведения муниципальных займов и лотерей, оказание муниципальными структурами платных услуг населению, часть прибыли муниципальных предприятий, государственную пошлину. В последнее время наблюдается тенденция к возрастанию роли неналоговых платежей в местные бюджеты.
Органы местного самоуправления, как правило, заинтересованы в том, чтобы основная часть их доходов формировалась за счет собственных источников. Однако фактически более существенный удельный вес в доходах местного самоуправления занимают регулирующие доходы.
Характерной особенностью доходов местных бюджетов в большинстве стран является то, что они в значительной степени формируются не за счет собственных, а за счет регулирующих доходов. Среди развитых государств исключение составляет Швеция и ряд других стран с высокой степенью налоговой децентрализации, где местные бюджеты на 70–80% формируются за счет собственных доходов, прежде всего подоходного налога с физических лиц.
Для сбалансирования муниципальных бюджетов в случае разрыва между расходными обязательствами и объемами собственных доходов используются средства, поступающие в порядке бюджетного регулирования. Данные поступления имеют перераспределительный характер, они предназначены для передачи права расходования средств от бюджета одного уровня к другому, как правило, из верхних уровней бюджетной системы в нижние.
В мировой бюджетной практике такие межбюджетные поступления называют межбюджетными трансфертами. В них включают регулирующие (долевые) налоги и финансовую помощь (гранты) в различных формах: субсидий, субвенций, дотаций.
Механизм межбюджетного регулирования формируется законами о бюджетах на предстоящий год. Местные бюджеты получают бюджетную помощь из вышестоящих уровней, если их собственные источники недостаточны для покрытия затрат на обеспечение жителей муниципального образования минимальным набором социальных благ и услуг, установленных в соответствии с Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления».
В мировой практике к основным формам предоставления финансовой помощи относят субсидии, субвенции и дотации.
Существуют некоторые различия в определении этих понятий на Западе и в России. В зарубежной литературе в состав финансовой; помощи включают: обусловленные субсидии (субвенции) и безусловные субсидии (дотации). Под обусловленными субсидиями понимают безвозмездные перечисления, предоставляемые исключительно для выполнения определенной задачи или на целевые расходы. Такой вид субсидий называют субвенцией, или целевым грантом Безусловные субсидии рассматриваются как безвозмездные перечисления местным органам власти без целевого назначения. Иначе данный вид субсидий называют дотации.
В российской литературе и бюджетной практике к субсидиям относят бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Термины «субвенция» и «дотация» употребляются в общепринятом значении. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, субвенции – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах на конкретные цели. Дотации – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах без целевого назначения (как правило, для покрытия текущих расходов).
Субвенции способствуют установлению контроля вышестоящих органов за целевым расходованием ресурсов. Вместе с тем данная форма трансфертов не позволяет точно учитывать потребности территорий, поскольку в большей степени отвечает представлениям центра о приоритетности тех или иных задач.
Дотации используются по собственному усмотрению органов местного самоуправления и потому являются для них более предпочтительными. К недостаткам дотаций относят снижение ответственности получателей за эффективное использование предоставленных финансовых ресурсов.
Во многих государствах предпочтение отдается субвенциям, предполагающим выполнение их получателями определенных условий. Роль межбюджетных доходов в обеспечении устойчивости и сбалансированности бюджетов особенно сильна на нижних уровнях бюджетной системы.
Доходы областного бюджета образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.
В доход областного бюджета полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности Тамбовской области и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в государственной собственности Тамбовской области.
Бюджет городского округа – город Тамбов за 2007 год (по оперативным данным) исполнен:
– по налоговым и неналоговым доходам в сумме 1626092 тыс. рублей, что составляет 102,8% бюджетных назначений 2007 года и 123,3% к уровню прошлого года;
– по доходам от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности, в сумме 135877 тыс. рублей, что составляет 100,6%) бюджетных назначений 2007 года и 135,3% к соответствующему периоду прошлого года.
Кроме того, в городской бюджет за 2007 год поступили средства от продажи земельных участков в сумме 24675 тыс. рублей, что составляет 94,3% от плановых показателей. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года данный показатель уменьшился на 2129 тыс. рублей. Причиной послужило принятие постановления Тамбовской областной Думы от 27 апреля 2007 г. №567 «Об установлении цены земли на территории Тамбовской области в населенных пунктах, а также за пределами границ населенных пунктов при продаже находящихся в государственной или муниципальной собственности земельных участков собственникам расположенных на них зданий, строений, сооружений», в соответствии с которым, цена земли при продаже снизилась с десяти до трехкратного размера ставки земельного налога за единицу площади земельного участка.
Наблюдается прирост поступлений в бюджет городского округа – город Тамбов по сравнению с прошлым годом по ряду доходных источников. Наибольший рост достигнут по следующим налогам:
1. По налогу на доходы физических лиц поступления возросли на 60,4%, или на 255559 тыс. руб., из них 91932 тыс. руб. или 21,7% прироста связано с единовременным поступлением налога исчисленного от продажи физическим лицом доли в уставном капитале, а 163627 тыс. руб. или 38,7% прироста – с увеличением фонда оплаты труда. Годовые бюджетные назначения исполнены на 102,1%.