В РФ также начала создаваться система поддержки и развития малого предпринимательства. Основой этой системы является Закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». Им определены главные направления государственной поддержки и развития малых предприятий, установлены основные формы и методы государственного управления и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства. Ответственность за реализацию этих мероприятий возлагается на вновь созданный Государственный комитет РФ по поддержке и развитию малого предпринимательства.
Законом определено, что теперь не менее 15% государственных заказов должно в обязательном порядке размещаться на малых предприятиях. Смысл в следующем. Государственный заказчик, выигравший тендер на получение госзаказа, финансируемого из федерального бюджета, должен не менее 15% объема заказа разместить на малых предприятиях в соответствии с договором.
По новому закону правительство обязано ежегодно разрабатывать федеральную программу государственной поддержки малого предпринимательства и представлять ее (до утверждения государственного бюджета) на рассмотрение в Государственную Думу. То же самое должно делаться на региональном, отраслевом и муниципальном уровнях. Создан фонд поддержки малого предпринимательства, средства которого пойдут на выдачу льготных кредитов малым предприятиям.
«В связи с введением в действие нового Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в российской Федерации» от 24.07.2007. №209-ФЗ Федеральная служба государственной статистики, проанализировать действующую систему статистических наблюдений, определила направление ее реформирования с учетом требования названного закона. Закон устанавливает новые критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства. Им введены также новые понятия: «среднее предприятие», «микропредприятие».» - [№14, с.3]
В соответствии с указанным законом, к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие установленным законом условиям по структуре уставного капитала, средней численности работников, размеру выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов.
Независимо от вида экономической деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства, законом установлены следующие категории по средней численности работников:
- до 100 человек включительно – малые предприятия, из которых выделяются микропредприятия (до 15 человек);
- от 101 до 250 человек включительно – средние предприятия.
Таким образом, к ранее наблюдаемой совокупности малых предприятий добавились предприятия потребительской кооперации (ранее некоммерческие организации к малым предприятиям не относились); ряд предприятий перешел из категории крупных и средних в малые по критерию средней численности работников (например, как рассматривалось выше, в оптовой торговле ранее порог численности был до 50 человек, в розничной торговле – до 30 человек, по новому закону – до 100 человек).
Законом специально оговорено, что государственные и муниципальные унитарные предприятия не являются субъектами малого и среднего предпринимательства.
Добавился новый критерий по значениям выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов. В настоящее время предельные уровни по данным показателям Правительством Российской Федерации еще не установлены.
1.3 Особенности налогообложения малого бизнеса
Упрощенная система налогообложения. По налоговому законодательству РФ малые предприятия могут применить упрощенную систему налогообложения в соответствии с Законом РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», который вступил в силу 29 декабря 1995 года. Упрощенная система налогообложения вводится параллельно с действующими условиями налогообложения и регулирования деятельности субъектов малого бизнеса, не заменяя их. Эта система предусматривает один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных. При этом сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, госпошлины, налога на приобретение автотранспорта, лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Малым предприятиям (с определенной численность работающих до 15 человек) и гражданами-предпринимателями разрешено применять упрощенный порядок составления бухгалтерской документации (без применения двойной записи, планов счетов и др.). Они выплачивают единый налог с совокупного дохода или валовой выручки, исчисляемых по результатам хозяйственной деятельности. Установлены предельные ставки единого налога: если объектом налогообложения является совокупный доход, то 10% дохода – в федеральный бюджет и до 20% - в бюджет субъекта федерации и местный бюджет; если же объектом является валовая выручка – 3,33 и 6,67% соответственно. При этом конкретные ставки налога, зачисляемого в бюджет субъекта федерации и местный бюджет, устанавливаются решением органа государственной власти субъекта федерации.
Выбор объекта налогообложения в упрощенной системе осуществляется органом государственной власти субъекта федерации. Им может быть либо совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), либо валовая выручка, полученная за отчетный период.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации (определяемый в соответствии со ст. 249 НК) не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
«Не вправе применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности:
· организации, имеющие филиалы и представительства;
· банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;
· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
· предприниматели, занимающие игорным бизнесом;
· организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%;
· организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность которых превышает 100 человек;
· организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.
Объектом налогообложения признаются:
· доходы (для торгового предприятия это товарооборот);
· доходы, уменьшенные на величину расходов». - [№6, с.281].
Согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 г. №104-ФЗ начиная с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.
Организации при определении объекта налогообложения по упрощенной системе учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы в том же порядке, что и для налогообложения прибыли.
Что касается расходов, на величину которых уменьшаются доходы при определении налогооблагаемой базы, имеются особенности, определяемые законодательством (ст. 346.16 НК). К ним относятся: расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, расходы на ремонт основных средств, арендные платежи, материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на обязательное страхование работников и имущества, суммы НДС по приобретаемым товарам, расходы на канцелярские товары, на оплату услуг связи, расходы на рекламу, расходы на командировки и т.д.
К числу ограничений относится также запрет перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства, если в течение года, предшествующему кварталу, в котором происходит подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки налогоплательщика превышает сумму 100000-кратного минимального размера оплаты труда.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения малые предприятия должны подать заявление в налоговые органы по месту своей регистрации. Официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы, является патент. Годовая стоимость патента зависит от вида деятельности малого предприятия. Выплата годовой стоимости патента осуществляется ежеквартально и засчитывается в счет обязательств по уплате единого налога. Индивидуальные предприниматели уплачивают только стоимость патента.
Следующей особенностью налогообложения малых предприятий является и то, что они имеют дополнительные льготы по налогообложению по сравнению с другими коммерческими организациями.
Для всех малых предприятий установлены следующие дополнительные льготы:
· в первый год эксплуатации могут списать дополнительно амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости оборудования со сроком службы 3 лет. Кроме того, все малые предприятия имеют право осуществлять ускоренную амортизацию. Все это позволяет малым предприятиям при необходимости обновлять активную часть основных фондов и меньше платить налога на прибыль;
· налог на добавленную стоимость уплачивают один раз в квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным;