Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют по счету 90 “Продажи”. Этот предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам,
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации),
Сумма выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг в « Управление сельского хозяйства Черемшанского района» отражается по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров, по дебету – их учетная стоимость ( в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок относящихся к проданным товарам ( в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). В «Управление сельского хозяйства Черемшанского района» учет продаж ведется на отдельных субсчетах счет 90 «Продажи» ;
90-1 Выручка
90-2 Себестоимость продаж
90-3 Налог на добавленную стоимость
90-4 Акцизы
90-9 Прибыль (убыток) от продаж
На субсчетах 90-1 , 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции. Себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.
Субсчет 90-9 Прибыль убыток от продаж предназначен для выявления финансового результата от продаж отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, производят накопительной в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, и кредитного оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом , синтетический счет 90 Продажи ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 прибыль (убыток) от продаж.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг .
Реализация товаров торговыми предприятиями осуществляется преимущественно по свободным розничным (продажным) ценам. Вместе с тем розничные торговые предприятия и другие - юридические лица, осуществляющие продажу товаров (услуг), устанавливают окончательную розничную цену в соответствии с конъюктурой рынка, количеством и потребительскими свойствами товаров и предоставляемых услуг, исходя из свободной отпускной цены предприятия – изготовителя или цены другого поставщика (цены закупки) и торговой надбавки.Торговая надбавка (наценка) определяется продавцом исходя из конъюктуры рынка (сложившегося спроса и предложения)Прибыль (убыток) от продажи товаров по свободным розничным (продажным) ценам опредляется как разница мез объемом продаж по розничным ценам (за минусом НДС, акзицов) и отпускной ценой с учетом всех затарат. Эти соотношения можно представить следующей формулой:
Пр = Тр - НДС – Тз - Ро
где П – прибыль от реализации товаров (услуг);
Т – объем продаж по свободным продажным (розничным , оптовым) ценам за минусом НДС и акцизов;
Тз – объем продаж по ценам закупки;
Т – сумма торговых надбавок;
Ро – расходы на продажу;Торговые надбавки (доход от торговой деятельности ) используются предприятиями для возмещения расходов на продажу и других затрат, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности и образованием прибыли от реализации.Расмотрим на примере порядок формирования финансовых результатов.Пример . Торговые предприятие приобрело в июле отчетного года по договору купли-продажи : 500 штук ежедневников по цене 30 руб. всего на сумму 15000 за штуку , включая НДС – 18 %, 10000 школьных тетрадей по цене 3,3 рублей всего на сумму 33000 рублей за штуку , включая НДС по ставке 10 %.За отчетный период было продано : 400 ежедневников по цене 42 руб. за штуку всего на сумму 16800 рублей , включая НДС по ставке 18 %, 6000 школьных тетрадей по цене 4,4 руб. за штуку всего на сумму 26400 рублей , включая НДС по ставке 10%. Расходы на продажу составили 6000 руб. Других операций в отчетном периоде не было.Рассчитали : сумму оприходованных товаров на склад и оплаты товаров, облагаемых НДС по разным ставкам; стоимость реализованных товаров.Решение:
Оприходован товар на склад по договору приобретения : ежедневники – 12711,86 без учета НДС по ставке 18% ( 15000-2288,14)школьные тетради – 30000 руб. без учета НДС по ставке 10% (33000 руб.-3000 руб.)
1. Произведена оплата поставщикам 15000 руб. +33000 руб. = 48000 руб.
2. Сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару 2288,14 рублей+3000 руб. = 5288,14 рублей.
3. Определяем объем продаж, облагаемых НДС по разным ставкам:
- по ежедневникам стоимость продаж по отпускным ценам составила 16800, включая НДС по ставке 18 %;
- по школьным тетрадям стоимость продаж по продажным ценам составила 26400 руб, включая НДС по 10% - 2400 руб.
Формирование расходов на продажу : составляет 6000 рублей.
Расходы на продажу принято в данной организации распределять пропорционально выручке от реализации товаров , облагаемых по ставкам 10 и 18%:
Общая сумма выручки без НДС составила 38237,29 рублей, том числе выручка от реализации товаров, облагаемых по ставке 18% (16800-2562,71=14237,29 рублей) и товаров облагаемых НДС по ставке 10% (26400-2400) =24000 рублей.Из этих данных на долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 18% , составляет 37,23% (14237,29*100/38237,29), и на долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10% составляет 62,76 % (24000*100/38237,29);
- соответственно списание издержки обращения на реализованные товары, облагаемые НДС по ставке 18% , составляет 2233,80 руб.(6000*37,23/100), а на реализованные товары, облагаемые НДС по ставке 10% , -3765,60 руб. (6000*62,76/100).
6. Формирование финансовых результатов:
- от реализации товара, облагаемого НДС по ставке 18 %, прибыль составит : 12003,49 руб. (16800 руб.-2562,71 руб.-2233,80 руб.);
- от реализации товара, облагаемого НДС по ставке 10% прибыль составит: 2234,40 руб (26400 руб.-2400 руб.-18000 руб. 3765,60 рублей).
Составим бухгалтерские проводки:
1. Поступление товара
Дебет Кредит Сумма
41 60 15000 руб.
Дебет Кредит Сумма
19 60 2288,14 рублей НДС 18%
Дебет Кредит Сумма60 51 , 50 15000 руб. оплата поставщику за полученные товары.
Дебет Кредит Сумма
68 19 2288,14 руб. зачет НДС при расчетах с бюджетом
Дебет Кредит Сумма
44 60 6000 руб. расходы на продажу
2. Списание товаров
Дебет Кредит Сумма
90/2 41 12711,86 руб. покупная стоимость реализованных товаров
Дебет Кредит Сумма
90/3 41 2288,14 руб. НДС по проданным товарам
Дебет Кредит Сумма
50 90/1 15000 руб. отражается выручка от реализации товаров
3.
Дебет Кредит Сумма
90/3 41 14237,29 руб.
Дебет Кредит Сумма
90/2 41 2562,71 руб.
Дебет Кредит Сумма
51 90/1 16800 руб.
4. Финансовй результат
Дебет Кредит Сумма
90/9 99 2234,40 руб.
Учет товаров по покупным ценам возможен только при организации на предприятии розничной торговли количественно суммового учета товаров. Это практически осуществляется только при использовании электронных ККМ. Для того чтобы правильно рассчитать НДС, предприятиям розничной торговли рекомендовано составлять специальный расчет по реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, путем проведения инвентаризации на последнее число отчетного месяца .
Предприятия, ведущие учет товаров по продажным ценам , могуть определить НДС, подлежащий отнесению на расчеты с бюджетом и исчисленный с оборота по реализации товаров по каждой группы, только в конце отчетного периода на основании инвентаризационной описи товарно-метериальных ценностей.
2.3 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
К внереализационным относят доходы и расходы « Управление сельского хозяйства Черемшанского района», не связанные с обычными и операционными видами деятельности: штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные; поступления и расходы, связанные с возмещением причиненных убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской, депонентской, дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки и уценки активов (кроме необоротных); Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 в «Сельхоз управление» открыта субсчета :
90-1 Прочие доходы
90-2 Прочие расходы
91-9 Сальдо прочих доходов и расходов.На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступление активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных)На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и вне реализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).Субсчет 91-9 сальдо прочих доходов и расходов используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительной в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. это сальдо ежемесячно списывается субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».По окончание отчетного года в «Сельхоз управление» субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются;