Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (стр. 24 из 31)

Интенсивности использования основных средств

= +3590 × 0,712 = +2556 тыс. руб.

Общее влияние факторов +3590 тыс. руб. (1034 + 2556).

Как видно из расчётов, наибольшее приращение объёма продаж получено за счёт интенсивного фактора (повышения фондоотдачи).

6.4 Анализ использования материальных ресурсов (предметов труда) на прирост выручки от продаж

Эффективность использования материальных ресурсов характеризуют следующие показатели:

1. Материалоёмкость продукции — обобщающий стоимостный показатель. Он означает величину материальных затрат на 1 руб. продукции:

= Материальные затраты / Выручка от продаж.

2. Материалоотдача — это показатель, обратный материалоёмкости:

= Выручка от продаж / Материальные затраты.

Материалоотдача означает выпуск продукции с 1 руб. израсходованных материальных ресурсов.

3. Частные показатели материалоемкости продукции: сырьёёмкость, топливоёмкость; энергоёмкость и т.д. Они рассчитываются по каждому элементу материальных затрат как отношение их к стоимостной величине выручки от продаж. Частные показатели материалоёмкости отражают эффективность использования конкретных видов материальных ресурсов.

Удельная материалоёмкость. Она рассчитывается по конкретным видам изделий. Источником информации служат калькуляции себестоимости этих изделий.

4. Удельная материалоёмкость означает величину материальных затрат на 1 руб. цены изделия и определяется путём деления материальных затрат изготовления изделия на отпускную цену этого изделия.

5. Отходы материалов. Уровень отходов, например в машиностроении, составляет примерно 21 % от потреблённого металла. Почти половину всех отходов составляют отходы в стружку.

В процессе анализа исчисляют перечисленные показатели использования материальных ресурсов за предыдущий год, за отчётный год, оценивают их динамику.

При анализе необходимо определить влияние использования материальных ресурсов на прирост объёма продаж. На объём продаж оказывают влияние факторы:

− величина израсходованных материалов (М);

− материалоотдача (

).

Влияние указанных факторов можем рассчитать:

− способом абсолютных разниц;

− с применением коэффициентов экстенсивности и интенсивности использования ресурсов;

− интегральным методом факторного анализа.

Контрольные вопросы:

1. Материалоёмкость продукции это … .

2. Материалоотдача характеризует … .

3. Перечислите факторы, связанные с использованием средств труда, оказывающие влияние на объём продаж.

4. Частные показатели материалоёмкости включают в себя … .

5. Объём производства это … .

7 КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ И СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ

7.1 Комплексный анализ затрат на производство продукции

В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам комплексного анализа затрат на производство продукции. С их помощью рассчитываются отклонения фактических затрат от сметных (плановых); выявляются факторы и причины перерасходов по отдельным статьям затрат; непроизводительных расходов и потерь; устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции; разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости продукции и реализуются в хозяйственной деятельности организации.

Существенным моментом управления деятельностью организации является контроль за соблюдением сметных (плановых) затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых) (таблица 33).

Данные таблицы 33 показывают, что у организации возникла значительная экономия по материальным затратам − 4060 тыс. руб., в том числе за счёт уменьшения расходов сырья и материалов, энергии, а также расходов по работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных с амортизацией основных фондов − 108 тыс. руб. и прочих затрат − 1370 тыс. руб., в том числе за счёт экономии по арендной плате; отчислениям в ремонтный фонд; оплате услуг сторонних организаций; снижения налогов, включаемых в себестоимость продукции.

Вместе с тем отмечаются: существенный перерасход по затратам на оплату труда − 4997 тыс. руб., отчисления на социальные нужды − 1767 тыс. руб., а также на топливо и воду (соответственно на 195 тыс. руб. и 1797 тыс. руб.) в составе элемента «Материальные затраты». Данное обстоятельство позволяет нам уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонения от установленных в смете норм, тарифов, расценок.

Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход на топливо и воду.

Таблица 33 – Структура затрат по экономическим элементам

Показатель	По смете		Фактически		Отклонение от сметы (+, -)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%	сумма, тыс. руб.	уд. вес,%
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты — всего	60265	71,40	56205	65,64	-4060	-5,76
В том числе:
− сырьё и материалы	53260	63,10	44863	52,39	-8397	-10,71
− работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	1359	1,61	1306	1,53	-53	-0,08
− топливо	1536	1,82	4831	5,64	+3295	+3,82
− энергия	2794	3,31	2092	2,44	-702	-0,87
− вода	1316	1,56	3113	3,64	+1797	+2,08
Затраты на оплату труда	9284	11,00	14281	16,68	+4997	+5,68
Отчисления на социальные нужды	3098	3,67	4865	5,68	+1767	+2,01
Амортизация основных фондов	515	0,61	407	0,47	-108	-0,14
Прочие затраты — всего	11243	13,32	9873	11,53	-1370	-2,29
В том числе:
− износ по нематериальным активам	-	-	-	-	-
− арендная плата	3376	4,00	2847	3,32	-529	-0,68
− проценты по кредитам банков	-	-	-	-	-	-
− представительские расходы	-	-	-	-	-	-
− суточные и подъёмные	338	0,40	316	0,37	-22	-0,03
− налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)	4009	4,75	3619	4,23	-390	-0,52
− отчисления в ремонтный фонд	684	0,81	580	0,68	-104	-0,13
Оплата услуг сторонних организаций, в составе:	2836	3,36	2511	2,93	-325	-0,43
− связи	945	1,12	671	0,78	-274	-0,34
− рекламных агентств и аудиторских организаций	270	0,32	236	0,28	-34	-0,04
− образования	135	0,16	49	0,06	-86	-0,10
− вневедомственной охраны	93	0,11	63	0,07	-30	-0,04
− по ремонтно-профилактическим работам	380	0,45	465	0,54	+85	+0,09
− транспортные услуги	608	0,72	394	0,46	-214	-0,26
− другие услуги	405	0,48	633	0,74	+228	+0,26
Итого затрат на производство	84405	100,0	85631	100,0	+1226	-

Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых повлияли на изменение структуры затрат: уменьшилась доля материальных и прочих затрат в себестоимости продукции. Удельный вес амортизации основных фондов снизился незначительно и составил в фактической величине затрат лишь 0,47 %. Это обусловлено тем, что 95 % используемых основных средств являются арендованными и износ по ним в организации не начисляется. Этим объясняется и достаточно большой удельный вес арендной платы в себестоимости продукции. Вместе с тем снижение арендной платы на 529 тыс. руб. и доли общей величины затрат с 4 до 3,3 % вызвано отсрочкой платежа и не может считаться экономией финансовых ресурсов организации, поскольку является лишь смещением затрат во времени.

Одновременно возросла доля затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, что обусловлено перерасходом по ним в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить, по каким статьям затрат, видам (группам) выпускаемой продукции, центрам ответственности возникли отклонения. Необходимо проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции не только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выяснить целевое использование средств − на изготовление продукции, организацию производства, обслуживание и управление.