Общий резерв снижения общепроизводственных расходов по ампульному цеху составляет 2543 тыс. руб. (111 + 290 + 2021 + 121), а по лейкопластырному — на 1759 тыс. руб. (12 + 205 + 1175 + 66 + 301). Необходимо учитывать то обстоятельство, что цеховые расходы включают в себя и затраты подразделений вспомогательного производства (в нашем примере − вспомогательные участки). Поэтому для расширения поиска внутрихозяйственных резервов следует также дать оценку соблюдения смет расходов электроремонтным, энергетическим, ремонтно-механическим, транспортным и другими вспомогательными участками, являющимися наряду с основными цехами важнейшими местами возникновения затрат и центрами ответственности (таблица 41).
Таблица 40 − Оценка соблюдения сметы общепроизводственных расходов по цехам основного производства
| Статья расхода | Ампульный цех | Лейкопластырный цех | ||||||||||
| по смете | фактически | отклонение | по смете | фактически | отклонение | |||||||
| сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд.вес, % | |
| Содержаниеаппаратауправления | 547 | 5,4 | 658 | 5,5 | +111 | +0,1 | 411 | 5,0 | 423 | 4,3 | +12 | -0,7 |
| Содержание прочего цехового персонала | 136 | 1,3 | 426 | 3,6 | +290 | +2,3 | 48 | 0,6 | 253 | 2,6 | +205 | +2,0 |
| Содержание иэксплуатацияоборудования,зданий, сооружений иинвентаря | 6268 | 61,2 | 8289 | 69,3 | +2021 | +8,1 | 4 672 | 57,0 | 5847 | 60,0 | +1175 | +3,0 |
| Амортизация оборудования, зданий, иинвентаря | 153 | 1,5 | 26 | 0,2 | -127 | -1,3 | 300 | 3,7 | 94 | 1.0 | -206 | -2,7 |
| Ремонт оборудования, зданий, иинвентаря | 2214 | 21,6 | 1524 | 12,7 | -690 | -8,9 | 1940 | 23,7 | 2006 | 20,6 | +66 | -3,1 |
| Охрана труда | 925 | 9,0 | 1046 | 8,7 | +121 | -0,3 | 825 | 10,0 | 1126 | 11.5 | +301 | +1.5 |
| Прочие расходы | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
| Итого | 10243 | 100,0 | 11909 | 100 | +1726 | - | 8196 | 100,0 | 9749 | 100 | +1553 | |
Таблица 41 −Оценка соблюдения сметы затрат по участкам вспомогательного производства (тыс.руб.)
| Элементы затрат | Электроремонтный участок | Энергетический участок | Ремонтно-механический | Транспортный участок | ||||||||
| по смете | фактически | отклонение (+, -) | по смете | фактически | отклонение (+, -) | по смете | фактически | отклонение (+, -) | по смете | фактически | Отклонение (+,-) | |
| Материальные затраты (без энергозатрат) | 133 | 343 | +210 | 754 | 511 | -243 | 95 | 76 | -19 | 1324 | 1365 | +41 |
| Энергозатраты | 13 | 13 | - | 2636 | 2581 | -55 | 65 | 40 | -25 | 23 | 24 | +1 |
| Затраты на оплату труда | 199 | 233 | +34 | 409 | 509 | +100 | 280 | 347 | +67 | 478 | 523 | +45 |
| Отчисления на социальныенужды | 77 | 90 | +13 | 157 | 196 | +39 | 108 | 133 | +25 | 184 | 201 | +17 |
| Амортизация основных фондов | 7 | 7 | - | 100 | 100 | - | 5 | 5 | - | 104 | 104 | - |
| Прочие затраты | 74 | 71 | -3 | 231 | 213 | -18 | 51 | 19 | -32 | 193 | 147 | -46 |
| Итого затрат | 503 | 757 | +254 | 4287 | 4110 | -177 | 604 | 620 | +16 | 2306 | 2364 | +58 |
Таблица 42 – Оценка соблюдения сметы общехозяйственных расходов
| Статья расхода | По смете | Фактически | Отклонение (+, -) | ||||
| сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | ||
| Содержание аппарата управления | 2474 | 17,8 | 2662 | 17,2 | +188 | -0,6 | |
| Командировки | 261 | 1,9 | 188 | 1,2 | -73 | -0,5 | |
| Содержание охраны | 270 | 1,9 | 329 | 2,1 | +59 | +0,2 | |
| Содержание прочего общезаводского персонала | 406 | 2,9 | 764 | 4,9 | +358 | +2,0 | |
| Амортизация основных средств | 219 | 1,6 | 49 | 0,3 | -170 | -1,3 | |
| Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения | 1972 | 14,2 | 3408 | 22,0 | +1436 | +7,8 | |
| Проведение испытаний, опытов, исследований, содержание лабораторий, и т.п. | 1218 | 8,8 | 1519 | 9,8 | +301 | +1,0 | |
| Охрана труда | 117 | 0,8 | 42 | 0,3 | -75 | -0,5 | |
| Подготовка кадров | 139 | 1,0 | 123 | 0,8 | -16 | -0,2 | |
| Прочие расходы | 1998 | 14,3 | 1808 | 11,7 | -190 | -2,6 | |
| Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления | 4845 | 34,8 | 4459 | 28,9 | -386 | -5,9 | |
| Непроизводительные расходы | - | - | 109 | 0,8 | +109 | +0,8 | |
| Итого | 13919 | 100 | 15460 | 100 | +1541 | - | |
Сравнения фактических и сметных затрат участков вспомогательного производства, приведённые в таблице 41, наглядно показывают, что общий перерасход по цеховым расходам был получен в том числе за счёт превышения сметных расходов по электроремонтному (на 254 тыс. руб.), ремонтно-механическому (на 16 тыс. руб.) транспортному (на 58 тыс. руб.) участкам.
Это связано главным образом с перерасходом по материальным затратам (без энергозатрат), а также затратам на оплату труда и отчислениям на социальные нужды. Причинами сложившейся ситуации являются: увеличение объёма ремонтных работ и стоимости необходимых для их исполнения материалов; рост расходов на оплату труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время; увеличение затрат, связанных с заменой оборудования цехов и др.
Поэтому в ходе контроля следует разработать превентивные меры по предупреждению перерасхода по этим затратам, например, путём создания ремонтного фонда, позволяющего сгладить возникающие перекосы и исключить неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость продукции.
Ранее было установлено превышение сметных значений по общехозяйственным расходам. Поэтому следующий этап анализа состоит в соблюдении сметы таких расходов по отдельным статьям устранении причин перерасхода (таблица 42).
Данные таблицы 42 свидетельствуют о том, что общий перерасход по затратам общехозяйственного назначения на 1541 тыс. руб. образовался за счёт превышения сметных значений по следующим статьям: содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержание аппарата управления и прочего общезаводского персонала; проведение испытаний, опытов, исследований, содержание лабораторий и др. Вместе с тем сократились расходы, связанные с уплатой налогов, сборов и прочих обязательных отчислений − на 386 тыс. руб., или на 5,9 % по структуре. Получена экономия по затратам на командировки и перемещения, охрану труда, подготовку кадров.
Существенным резервом снижения общехозяйственных расходов является устранение непроизводительных расходов, общая сумма которых составила 109 тыс. руб. Выявленные отклонения по статьям затрат обусловили изменение структуры общехозяйственных расходов. Однако по-прежнему значительную долю в них составляют налоги, сборы и прочие обязательные отчисления (28,9 %); содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения (22 %); содержание аппарата управления и прочего общезаводского персонала (22,1 %), а также расходы на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание лабораторий (9,8 %). В связи с этим объектами пристального внимания управленческого персонала должны стать именно эти статьи расходов, а также непроизводительные затраты.
Существующий на сегодняшний день уровень организации планирования и учёта издержек производства имеет существенные недостатки (если рассматривать их с точки зрения обеспечения функции контроля). Планирование затрат на основе научно и технически обоснованных норм ведётся, как правило, только по основным материалам и заработной плате. По расходам на обслуживание производства и управление планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего периода, при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов. Это существенно ослабляет значение плановых показателей в качестве контрольных параметров, позволяющих реально оценить сложившуюся ситуацию в формировании себестоимости продукции.
В бухгалтерском учёте отсутствует чёткая аналитическая группировка информации о затратах по стадиям кругооборота средств, видам и функциям деятельности хозяйствующего субъекта. Чётко отражаются лишь прямые затраты на производство продукции. Затраты на другие виды и функции деятельности рассредоточены на различных синтетических счетах в составе комплексных статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов, содержащих различные по экономическому содержанию и целевому назначению издержки, а также на счетах учёта материальных ценностей и коммерческих расходов. Таким образом, чрезвычайно осложняются задачи определения границ ответственности за издержки, что приводит к существенному ослаблению, а иногда и к невозможности контроля за деятельностью отдельных структурных подразделений, в частности, служб и отделов предприятия за формированием затрат.