Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (стр. 28 из 31)
В бухгалтерском учёте недостаточно развита группировка информации об издержках по местам их возникновения. Учёт ведётся по основным производственным подразделениям − цехам, которые нередко становятся пределом локализации расходов. В то же время существует возможность детализировать учёт технологических издержек, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также затрат на управление производством по более мелким местам возникновения: производственным участкам, бригадам, группам оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по центрам их формирования, несомненно, снижает возможности контроля.
Один из вариантов решения указанных проблем видится в разработке смет (бюджетов) по каждому производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку), линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы (бюджета) по предприятию. С помощью таких смет может осуществляться контроль за отклонениями фактических затрат от установленных в смете и появится возможность повысить ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов. При этом целесообразно разгруппировать все затраты предприятия на три основные группы: прямые производственные затраты, общепроизводственные и непроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Однако мера ответственности различных подразделений за возникновение перерасходов по этим трём видам затрат будет различной. В частности, прямые производственные затраты являются объектами контроля на уровне цехов основного производства; ответственность за исполнение бюджета (соблюдение сметы) по второй группе затрат возлагается помимо этих цехов ещё и на вспомогательные участки, а по третьей группе затрат ответственность распределяется между линейными и функциональными звеньями предприятия (службами генерального директора, главного инженера; отделами материально-технического снабжения, сбыта, финансово-экономической службы и т.д.). Контроль за затратами первой группы должен быть возложен и на службу главного инженера, отдел материально-технического снабжения.
Рассмотрим примерный вариант бюджета в целом по предприятию и проведём оценку его исполнения с помощью таблицы 43.
Таблица 43 − Оценка исполнения бюджета в целом по предприятию (тыс. руб.)
| Показатель | По плану | По факту | Отклонение(+, -) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Прямые производственные затраты | |||
| Сырьё и материалы | 41419 | 37508 | -3911 |
| Прочие затраты | 4365 | 4549 | 184 |
| Заработная плата производственных рабочих | 4795 | 4580 | -215 |
| Отчисления на социальные нужды | 1827 | 1755 | -72 |
| Итого прямых затрат | 52406 | 48392 | -4014 |
| II. Общепроизводственные расходы | |||
| Материалы на содержание основных фондов | 3072 | 3601 | 529 |
| Топливо | 48 | 57 | 9 |
| Энергозатраты | 9929 | 9521 | -408 |
| Затраты на оплату труда | 2955 | 5300 | 2345 |
| Отчисления на социальные нужды | 872 | 2101 | 1229 |
| Амортизация основных фондов | 369 | 240 | -129 |
| Производственные услуги сторонних фирм | 425 | 520 | 95 |
| Прочие затраты | 410 | 378 | -32 |
| Итого общепроизводственных затрат | 18080 | 21718 | 3638 |
| Всего производственных расходов | 70486 | 70110 | -376 |
| III. Непроизводственные расходы | |||
| Материалы | 151 | 274 | 123 |
| Топливо | 15 | 18 | 3 |
| Энергозатраты | 141 | 157 | 16 |
| Затраты на оплату труда | 2293 | 4404 | 2111 |
| Отчисления на социальные нужды | 550 | 1595 | 1045 |
| Амортизация основных фондов | 146 | 59 | -87 |
| Услуги сторонних организаций, в том числе: | 2442 | 1891 | -551 |
| − аудиторские услуги | 145 | 182 | 37 |
| − услуги связи | 945 | 671 | -274 |
| − ремонтно-профилактические работы | 380 | 465 | 85 |
| − охрана и безопасность | 93 | 63 | -30 |
| − обучение | 135 | 49 | -86 |
| − транспортные услуги | 608 | 394 | -214 |
| − реклама и маркетинг | 125 | 54 | -71 |
| − прочие услуги | 11 | 13 | 2 |
| Командировочные расходы | 210 | 247 | 37 |
| Аренда | 2540 | 2007 | -533 |
| Процент за кредит | - | - | - |
| Налоги, включаемые в себестоимость | 4845 | 4459 | -386 |
| Прочие расходы | 586 | 410 | -176 |
| Итого непроизводственных расходов | 13919 | 15521 | 1602 |
| Всего расходов | 84405 | 85631 | 1226 |
Данные таблицы 43 подтверждают сделанные ранее выводы о возникших на предприятии отклонениях фактических прямых производственных, общепроизводственных и непроизводственных общехозяйственных расходов от запланированных (сметных) значений. Далее представленный выше бюджет детализируется на бюджеты подразделений, в том числе участков вспомогательного производства.
Проведём оценку исполнения бюджета на примере электроремонтного участка (таблица 44).
Таблица 44 − Оценка исполнения бюджета электроремонтным участком вспомогательного производства (тыс.руб.)
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение (+,-) |
| 1. Прямые производственные затраты | − | − | − |
| II. Общепроизводственные расходы | |||
| Материалы на содержание и ремонт основных средств | 131 | 338 | +207 |
| Топливо | 2 | 5 | +3 |
| Энергозатраты | 13 | 13 | − |
| Затраты на оплату труда | 199 | 233 | +34 |
| Отчисления на социальные нужды | 77 | 90 | +13 |
| Амортизация основных фондов | 7 | 7 | − |
| Услуги сторонних организаций производственного характера | 60 | 59 | -1 |
| Прочие затраты | 14 | 12 | -2 |
| Итого общепроизводственных затрат | 503 | 757 | +254 |
| Всего производственных расходов | 503 | 757 | +254 |
| III. Непроизводственные расходы | − | − | − |
| Всего расходов | 503 | 757 | +254 |
Из данных таблицы 44 видно, что электроремонтный участок вышел за рамки установленного ему бюджета на 254 тыс. руб. Перерасход вызван причинами, отмеченными выше (увеличением объёма ремонтных работ, удорожанием материалов, использованных на их проведение, ростом затрат на оплату труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время).
Не меньшее значение для целей внутрихозяйственного контроля имеет определение ответственности линейных и функциональных служб, в том числе финансово-экономической, за возникновение перерасхода по общехозяйственным (непроизводственным) расходам.
Проведём оценку исполнения бюджета этой службой с помощью данных таблицы 45.
Таблица 45 − Оценка исполнения бюджета финансово-экономической службой предприятия (тыс. руб.)
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение (+, -) |
| I. Прямые производственные затраты | − | − | − |
| II. Общепроизводственные затраты | − | − | − |
| III. Непроизводственные затраты | |||
| Материалы | 35 | 28 | -7 |
| Топливо | - | - | - |
| Энергозатраты | 13 | 13 | - |
| Затраты на оплату труда | 426 | 613 | +187 |
| Отчисления на социальные нужды | 164 | 236 | +72 |
| Амортизация основных фондов | 13 | 8 | -5 |
| Услуги сторонних организаций | 181 | 227 | +46 |
| в том числе: | |||
| − аудиторские услуги | 145 | 182 | +37 |
| − услуги связи | 9 | 10 | +1 |
| − охрана и безопасность | 9 | 17 | +8 |
| − обучение | 18 | 18 | − |
| Командировочные расходы | 10 | 9 | -1 |
| Аренда | 582 | 795 | +213 |
| Проценты за кредит | − | - | − |
Поданным таблицы 45 можно заключить, что общий перерасход по непроизводственным расходам, ответственность за который несёт финансово-экономическая служба, составил 119 тыс. руб. Сравнивая его с совокупным перерасходом по этим затратам в целом по предприятию (1602 тыс. руб.), можно сказать, что доля ответственности названной службы может быть оценена в 7 %. Постатейный анализ исполнения бюджета показывает, что превышение его произошло по затратам на оплату труда и отчислениям на социальные нужды, аренде, аудиторским услугам. Таким образом, при осуществлении внутрихозяйственного контроля необходимо установить, насколько целесообразным был такой перерасход; явилось ли это стимулированием труда за повышение эффективности деятельности службы; были ли оправданы завышенные затраты на аудиторские услуги улучшением учётной работы на предприятии и оптимизацией налогов.
Заключительным этапом анализа себестоимости продукции является обобщающая оценка затратоёмкости выпускаемых на предприятии изделий и её влияния на производственную прибыль. Для этого используется показатель затрат на 1 руб. выпущенной продукции (З), рассчитываемый по формуле:
где
− количество изделий i-го вида в натуральном выражении;