Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (стр. 3 из 31)
Алгоритм расчёта способом цепной подстановки для этой модели с использованием исходных данных таблицы 1, будет иметь вид:
= 100 × 4 = 400 млн руб.; 
= 120 × 4 = 480 млн руб.; 
= 120 × 5 = 600 млн руб.Как видим, второй показатель выпуска продукции (
) отличается от первого тем, что при его расчёте принята численность рабочих текущего периода, вместо базового. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим в том и другом случае базовая. Значит, за счёт роста численности рабочих выпуск продукции увеличился на 80 млн руб. (480 - 400).Третий показатель выпуска продукции (
) отличается от второго тем, что при расчёте его величины выработка рабочих принята по фактическому уровню, вместо базового. Количество же работников в обоих случаях − отчётного периода. Отсюда за счёт повышения производительности труда выпуск продукции увеличился на 120 млн руб. (600-480).Таким образом, увеличение выпуска продукции вызвано следующими факторами:
а) ростом численности рабочих (
) + 80 млн руб.;б) повышение уровня производительности труда (
) + 120 млн руб.Итого (
): + 200 млн руб.Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:
.
Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчётах. Если требуется определить влияние четырёх факторов, то в этом случае рассчитывается не один, а три условных значения результативного показателя, т.е. количество условных значений результативного показателя на единицу меньше числа факторов. Схематически это можно представить следующим образом.
Таблица 2 − Схема расчёта результативного показателя методом цепных подстановок
| Уровень результативного показателя | Условия расчёта результативного показателя | |||
| фактор 1 | фактор II | фактор III | фактор IV | |
| Базовый | t0 | t0 | t0 | t0 |
| Условный 1 | t1 | t0 | t0 | t0 |
| Условный 2 | t1 | t1 | t0 | t0 |
| Условный 3 | t1 | t1 | t1 | t0 |
| Текущий | t1 | t1 | t1 | t1 |
Общее изменение результативного показателя:
ΔYОБЩ = Y1 − Y0,
в том числе за счёт:
ΔYА = Yусл1 − Y0; ΔYB = Yусл2 − Yусл1
ΔYС = Yусл3 − Yусл2; ΔYD = Y1 − Yусл3
Проиллюстрируем это на четырехфакторной модели выпуска продукции:
ВП = ЧР × Д × П × ЧВ.
Исходные данные для решения данной модели приведены в таблице 1:
ВП0 = ЧР0 × Д0 × П0 × ЧВ0 = 100 × 200 × 8,0 × 2,5 = 400 млн руб.;
впусл1 = ЧР1 × Д0 × П0 × ЧВ0 = 120 × 200 × 8,0 × 2,5 = 480 млн руб.;
впусл2 = ЧР1 × Д1 × П0 × ЧВ0 = 120 × 208,3 × 8,0 × 2,5 = 500 млн руб.;
впусл3 = ЧР1 × Д1 × П1 × ЧВ0 = 120 × 208,3 × 7,5 × 2,5 = 468,75 лн руб.
ВП1 = ЧР1 × Д1 × П1 × ЧВ1 = 120 × 208,3 ×7,5 ×3,2 = 600 млн руб.
Объём выпуска продукции в целом вырос на 200 млн руб. (600 - 400), в том числе за счёт изменения:
а) численности рабочих
= 480 − 400 = +80 млн руб.;
б) количества отработанных дней одним рабочим за год
= 500 − 480 = +20 млн руб.;
в) средней продолжительности рабочего дня
= 468,75 – 500 = -31,25 млн руб.;
г) среднечасовой выработки
= 600 − 468,75 = +131,25 млн руб.;
Итого: +200 млн руб.
Используя способ цепной подстановки, необходимо знать правила последовательности расчётов: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого порядка, а потом более низкого. В приведённом примере объём производства продукции зависит от четырех факторов: количества рабочих, количества отработанных дней одним рабочим, продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки. Это и обусловило последовательность размещения факторов в модели и, соответственно, очерёдность определения их влияния.
Таким образом, применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчинённое, умения правильно их классифицировать и систематизировать.
1.2.2 Способ абсолютных разниц
Способ абсолютных разниц применяется для расчёта влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных моделях вида
и моделях мультипликативно-аддитивного типа:
и 
.
И хотя его использование ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в АХД. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.
Алгоритм расчёта для мультипликативной четырехфакторной модели валового выпуска продукции выглядит следующим образом:
.
= (+20) × 200 × 8,0 × 2,5 = +80 млн руб.;
= 120 × (+8,33) × 8,0 × 2,5 = +20 млн руб.;
= 120 × 208,3 × (-0,5) × 2,5 = -31,25 млн руб.;
= 120 × 208,3 ×7,5 ×(+0,7) = +131,25 млн руб.
Итого: +200 млн руб.
Таким образом, с помощью способа абсолютных разниц получаются те же результаты, что и способом цепной подстановки. Здесь также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счёт отдельных факторов равнялась его общему приросту.
Рассмотрим алгоритм расчёта факторов этим способом в моделях мультипликативно-аддитивного вида. Для примера возьмем факторную модель прибыли от реализации продукции:
,
где П − прибыль от реализации продукции;
VРП − объём реализации продукции;
Ц − цена единицы продукции;
С − себестоимость единицы продукции.
Прирост суммы прибыли за счёт изменения:
- объёма реализации продукции
;
- цены реализации
;
- себестоимости продукции
.
Общее изменение прибыли
.
1.2.3 Способ относительных разниц
Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных моделях. Здесь используются относительные приросты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или процентов. Рассмотрим методику расчёта влияния факторов этим способом для мультипликативных моделей типа
.
Изменение результативного показателя определяется следующим образом:
;
;
.Согласно данному алгоритму для расчёта влияния первого фактора (а) необходимо базовую величину результативного показателя (
) умножить на относительный прирост первого фактора ( 
), выраженного в виде десятичной дроби.