Таблица 2.10
Анализ затрат по элементам на производство продукции ОАО «Мельник» в 2006-2008 гг.
| Элементы затрат | 2006 | 2007 | 2008 | Отклонение (+,-) | Изменение удельного веса | |||||
| Сумма, тыс.руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс.руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс.руб. | Удельный вес, % | 07/06 | 08/07 | 07/06 | 08/07 | |
| 1. Материальные затраты, в т.ч.: | 379249,3 | 67,9 | 559739 | 70,2 | 441732,1 | 66,2 | 180489,6 | -118006,9 | 2,3 | -4 |
| Основные материалы | 303287,8 | 54,3 | 469638,5 | 58,9 | 355654,4 | 53,3 | 166350,8 | -113984,2 | 4,6 | -5,6 |
| Электроэнергия | 53061,4 | 9,5 | 78937,55 | 9,9 | 72065,05 | 10,8 | 25876,15 | -6872,499 | 0,4 | 0,9 |
| Зап. части для ремонта ос-ых средств | 10053,74 | 1,8 | 8770,839 | 1,1 | 8007,228 | 1,2 | -1282,899 | -763,611 | -0,7 | 0,1 |
| Прочие материальные затраты | 12846,44 | 2,3 | 2392,047 | 0,3 | 6005,421 | 0,9 | -10454,4 | 3613,374 | -2 | 0,6 |
| 2. Затраты на оплату труда | 93276,35 | 16,7 | 115615,6 | 14,5 | 108097,6 | 16,2 | 22339,25 | -7518,027 | -2,2 | 1,7 |
| 3. Отчисления на соц. нужды | 8936,656 | 1,6 | 11162,88 | 1,4 | 10009,04 | 1,5 | 2226,23 | -1153,851 | -0,2 | 0,1 |
| 4. Амортизация | 17314,77 | 3,1 | 22325,77 | 2,8 | 18016,26 | 2,7 | 5011,001 | -4309,509 | -0,3 | -0,1 |
| 5. Прочие затраты | 59763,89 | 10,7 | 88505,73 | 11,1 | 89414,05 | 13,4 | 28741,85 | 908,307 | 0,4 | 2,3 |
| Итого | 558541 | 100 | 797349 | 100 | 667269 | 100 | 238808 | -130080 | - | - |
Анализ затрат на производство продукции по элементам, представленный в таблице 2.10, наглядно демонстрирует, что наибольшую долю занимают материальные затраты. Их удельный вес в 2006 г. составил 67,9%, в 2007 г. – 70,2%, в 2008 г. – 66,2%. Вторыми по удельному весу в сумме общих затрат на производство и реализацию продукции занимают затраты на оплату труда.
Снижение материальных затрат на производство и реализацию продукции в 2008 г. на 4%, благодаря новым технологиям внедряемым на предприятии привело к снижению общих затрат предприятия.
Рассматривая структуру материальных затрат, можно сделать вывод о том, что подавляющую долю в ней занимают основные материалы, доля которых также снизилась к 2008 г. Это снижение составило 5,6 %. Снижение данной категории затрат связано с уменьшением потерь от брака, благодаря периодическому внедрению на предприятии новых технологий, о чем уже было сказано выше.
Проанализируем затраты по статьям калькуляции, результаты анализа представлены в таблице 2.11.
Таким образом, в соответствии с данными таблицы 2.11 полная себестоимость фактически выпущенной продукции в 2006 г. была ниже планового показателя и составила 98,51% от плановой величины. Снижение данного показателя произошло за счет снижения общехозяйственных расходов на 19,34%.
В 2007 г. наблюдается превышение плановой суммы затрат практически по всем статьям затрат, это повлекло за собой превышение полной себестоимости продукции на 8,43%. Следует отметить также, что в 2007 г. наблюдался резкий рост затрат, который отражен в анализе представленном в таблице 2.10. Наибольшее превышение плановой величины затрат произошло по статье «Сырье и материалы» и статье «Заработная плата». Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственные расходы были ниже запланированной величины, что связано прежде всего с вынужденными мерами по снижению затрат по возможным направлениям, так как по выше названным статьям произошел значительный перерасход.
К 2008 г. в связи с внедрением новых технологий, как уже было сказано выше, наблюдалось общее снижение затрат на 16,31%. В этом году наблюдается значительная экономия по всем статьям затрат. Снижение трудозатрат и повышение производительности труда позволило снизить затраты на оплату труда по сравнению с плановым показателем на 17,34% и одновременно, снизив потери от брака снизить затраты на сырье и материалы на 9,09%. Таким образом, в сумме под влиянием всех факторов, снижение общей суммы плановых показателей составило 10,84%.
Таблица 2.11
Анализ затрат по статьям калькуляции на производство продукции ОАО «Мельник» в 2006-2008 гг.
| Статьи затрат | 2006 | 2007 | 2008 | |||||||||
| Полная с/с фактически выпущ. продукции | Отклонение от плана | Полная с/с фактически выпущ. продукции | Отклонение от плана | Полная с/с фактически выпущ. Продукции | Отклонение от плана | |||||||
| план с/с | факт с/с | в абсолютном размере | к плановой сумме по данной статье | план с/с | факт с/с | в абсолютном размере | к плановой сумме по данной статье | план с/с | факт с/с | в абсолютном размере | к плановой сумме по данной статье | |
| 1. Сырье и материалы | 317738,90 | 357010,00 | 39271,10 | 112,36 | 509362,49 | 559739,00 | 50376,51 | 109,89 | 485905 | 441732 | -44173,21 | 90,91 |
| 2. Заработная плата | 82083,19 | 93276,35 | 11193,16 | 113,64 | 100585,58 | 115615,6 | 15030,03 | 114,94 | 130798 | 108097 | -22700,49 | 82,64 |
| 3. Отчисление на соц. нужды | 8311,09 | 8936,66 | 625,57 | 107,53 | 12502,43 | 11162,89 | -1339,55 | 89,29 | 9908,9 | 10009 | 100,09 | 101,01 |
| 4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 36789,00 | 43900,00 | 7111,00 | 119,33 | 49120,70 | 47690,00 | -1430,70 | 97,09 | 61452 | 56900 | -4552,00 | 92,59 |
| 5. Вспомогательное производство | 1150,00 | 1212,00 | 62,00 | 105,39 | 1638,00 | 1560,00 | -78,00 | 95,24 | 1913,5 | 2012 | 98,50 | 105,15 |
| 6. Общепроизводственные расходы | 13200,00 | 14150,00 | 950,00 | 107,20 | 16366,98 | 16701,00 | 334,02 | 102,04 | 13900 | 14200,0 | 300,00 | 102,16 |
| 7. Общехозяйственные расходы | 56700,00 | 46300,00 | -10400,00 | 81,66 | 45780,00 | 44880,51 | -899,49 | 98,04 | 44524 | 34318,3 | -10205,69 | 77,08 |
| 8. Полная себестоимость | 567000,00 | 558541,00 | -8459,00 | 98,51 | 735356,18 | 797349,00 | 61992,82 | 108,43 | 748401 | 667269, | -81132,80 | 89,16 |
Проведя анализ себестоимости по калькуляционным статьям на производство продукции за исследуемый период видно, что наибольшее влияние на отклонение фактической величины от плановой оказывают статьи затрат: «Сырье и материалы», «Заработная плата» и «Общехозяйственные расходы». Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство и реализацию продукции является поиск резервов по сокращению этих расходов.
В процессе анализа себестоимости производимой продукции следует уделить особое внимание анализу затрат на рубль товарной продукции, т.к. данный показатель напрямую показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью. Рассмотрим в следующем параграфе затраты на рубль товарной продукции ОАО «Мельник».
В качестве обобщающего показателя себестоимости продукции проанализируем затраты на рубль произведенной продукции ОАО «Мельник». В большей мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и наоборот. Он позволяет дать оценку снижения себестоимости продукции, определить динамику себестоимости и выявить причины отклонений фактических затрат от плана, или фактических затрат от предыдущих периодов.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:
- изменение структуры выпущенной продукции;
- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
- изменение оптовых цен на продукцию.
Рассмотрим влияние этих факторов на показатель затрат на рубль товарной продукции ОАО «Мельник» за 2006 – 2008 гг.
Условные обозначения: q – количество продукции; S – себестоимость единицы продукции; C – оптовая цена единицы продукции; S1ф – фактическая себестоимость единицы продукции, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.
Результаты анализа представлены в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Анализ затрат на рубль товарной продукции ОАО «Мельник»
в 2006 - 2008 гг.
| Наименование показателя | № строки | Формула | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. |
| Плановая с/с всей ТП, тыс.руб. | 1 | ∑qпSп | 567000,00 | 735356,18 | 748401,80 |
| Себестоимость всей выпущенной продукции: | |||||
| 1) по плановой с/с, тыс. руб. | 2 | ∑qфSп | 550420,00 | 724458,00 | 642315,00 |
| 2) по фактической с/с, тыс. руб. | 3 | ∑qфSф | 558541,00 | 797349,00 | 667269,00 |
| ТП в оптовых ценах предприятий: | |||||
| 1) по плану, тыс. руб. | 4 | ∑qпСп | 612360,00 | 661820,56 | 808273,94 |
| 2) фактически в ценах, принятых в плане, тыс. руб. | 5 | ∑qфСп | 618483,60 | 728002,62 | 816356,68 |
| 3) фактически в ценах, действующих в отчетном году, тыс. руб. | 6 | ∑qфСф | 673399,00 | 921390,00 | 792570,00 |
| Затраты на рубль ТП по плану (стр.1/стр.4) | 7 | ∑qпSп / ∑qпСп | 0,93 | 1,11 | 0,93 |
| Затраты на рубль фактически выпущеной ТП | |||||
| 1) по плану, пересчитанному на фактический выпуск (стр.2/стр.5) | 8 | ∑qфSп / ∑qфСп | 0,89 | 0,94 | 0,85 |
| 2) фактически в ценах, действующих в отчетном году (стр.3/стр.6) | 9 | ∑qфSф / ∑qфСф | 0,83 | 0,97 | 0,84 |
Продолжение таблицы 2.12
| 3) фактически в ценах, действующих, принятых в плане (стр.3-изменение цен/стр.5) | 10 | ∑qфS1ф / ∑qфСп | 0,92 | 1,09 | 0,99 |
| 4) фактически в оптовых ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3/стр.5) | 11 | ∑qфSф / ∑qфСп | 0,90 | 1,10 | 0,82 |
По данным таблицы 2.12 можно сделать следующие выводы: