В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
02 «Амортизация основных средств»;
91 «Прочие доходы и расходы»;
а также забалансовые счета:
Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:
- в порядке нового строительства и приобретения;
- на условиях аренды;
- в результате приобретения за плату;
- в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;
- безвозмездного получения или дарения;
- путем выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;
- путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
- путем оприходования с целью осуществления совместной деятельности;
- в результате передачи в доверительное управление;
- в порядке товарообменных операций;
- другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Основные средства учитываются на счет 01 «Основные средства», счет активный. Дебетовое сальдо показывает сумму первоначальной стоимости.
По дебету собирается первоначальная стоимость поступивших основных средств и их дооценка, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценка.
Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые потом будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств предусмотрен счет 08 «Вложения в необоротные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».
По Дт 08 – отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением основных средств.
После принятия объекта в эксплуатацию списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Основанием для принятия объектов основных средств к учету на счете 01 «Основные средства» является акт о приеме-передаче основных средств по форме №ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б).
Приобретение за плату основных средств, не требующих монтажа:
Дт 08 Кт 60, 76, 71 и т.д. затраты на приобретение основных средств
Дт 01 Кт 08 – основные средства приняты к бухгалтерскому учету.
При приобретении оборудования, требующего монтажа, оно принимается к учету по Дт счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости на основании акта о приеме (поступлении) оборудования №ОС-14.
Дт 07 – Кт 60, 76, 71 и т.д. – затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа.
Дт 08 Кт 07 – оборудование передано в монтаж.
Дт 08 Кт 60 (69, 70 и др.) – затраты по монтажу оборудования.
Дт 01 Кт 08 – готовое оборудование зачислено в состав основных средств.
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал отражается:
Дт 75 Кт 80 – задолженность учредителей по вкладам;
Дт 08 Кт 75 – задолженность учредителя погашена передачей объекта основных средств.
Дт 01 Кт 08 – объект основных средств введен в эксплуатацию.
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно включается в состав в внереализационных доходов (ПБУ 9/99, пункт 8), но не сразу в момент получения основных средств, а постепенно по мере погашения амортизации. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов»:
Дт 08 Кт 98 – рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств.
Дт 01 Кт 08 – основные средства введены в эксплуатацию.
Дт 20, 26 и др. Кт 02 – начислена амортизация.
Дт 98 Кт 91 – сумма внереализационного дохода в размере начисленной амортизации.
Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам:
- в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
- из-за морального износа;
- в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации,
- в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;
- в результате продажи;
- в порядке товарообменных операций;
- при безвозмездной передаче или дарении;
- вследствие сдачи в аренду;
- под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);
- при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);
- при передаче в доверительное управление;
- в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Составляются акты списания основных средств №ОС-4, акт по списанию автотранспортных средств №ОС-4а, акт для одновременного списания нескольких объектов в двух экземплярах: один сдается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов. По выбывшим объектам в инвентарных карточках делается запись.
К счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет 01 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств в результате продажи оформляется актами ф. №ОС-1, ОС-1а и ОС-1б на основании данных которых делается запись в инвентарных карточках (ф. №ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
В бухгалтерском учете операции по реализации объекта основных средств отражаются:
Дт 01 выб. ОС Кт 01 – списана первоначальная стоимость основных
средств.
Дт 02 Кт 01 выб. ОС – списана сумма начислений амортизации.
Дт 91 Кт 01 выб. ОС – остаточная стоимость основных средств.
Дт 62 Кт 91 – выручка от реализации.
Дт 91 Кт 68 – начисление НДС со стоимости реализации.
Дт 91 Кт 23, 69, 70 – расходы, связанные с реализацией основных
средств.
Дт 91 Кт 99 – получен доход (если оборот по кредиту больше чем по дебету).
Дт 99 Кт 91 – получен убыток.
При безвозмездной передаче основных средств составляются проводки:
Дт 91 Кт 01 – остаточная стоимость основных средств.
Дт 02 Кт 01 – списание суммы амортизации.
Дт 91 Кт 68 – начисление НДС.
Дт 99 Кт 91 – получен убыток.
Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Дт 01 выб. ОС – Кт01 – списана первоначальная стоимость.
Дт 02 Кт 01 выб. ОС – списана сумма начислений амортизации.
Дт 76 Кт 01 выб. ОС – отражена передача основных средств в качестве
вклада в уставный капитал.
Д 01 выб. ОС (91) – Кт (01 выб. ОС) – разница между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью ОС, списана в состав доходов (расходов).
Особенности списания объектов в случаях ликвидации при авариях, стихийных бедствиях заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и др. Списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» а в дальнейшем относятся на соответствующие счета:
- Дт 01 выб ОС – Кт 01 – списание первоначальной стоимости объекта;
- Дт 02 Кт 01 – на остаточную стоимость объекта;
- Дт 91 Кт 01 – отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта;
- Дт 76, 73 Кт 94 – отражение сумм убытка полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц;
- Списание убытка за счет недостач и потерь от порчи ценностей – Дт82 Кт 94;
- Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций – Дт 76 Кт 94;
- Списание недостачи за счет расходов организации – Дт 91 Кт 94;
- Списание суммы полученных убытков, в результате недостачи, если виновники не установлены – Дт91 Кт01.
Основные средства предприятия представляют собой средства труда, которые участвуют в производстве, не теряя своей первоначальной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные, на активную и пассивную части.
Для того чтобы оценить эффективность использования основных средств предприятием, необходимо подсчитать так называемые показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно отображают степень использования основных средств. Но, для того чтобы оценить использование основных средств, кроме расчета показателей, необходимо тщательным образом проанализировать эти показатели и выявить те факторы, которые повлияли на их значение. Методика анализа основных средств и их использования излагается в следующем разделе.
Таблица 2. Основные направления анализа основных средств
| Основные направления анализа | Задачи анализа | Виды анализа |
| Анализ структуры и динамики ОС | Оценка размера и структуры вложения капитала в ОС.Определение характера и размера влияния стоимости ОС на финансовое положение и структуру баланса | Финансово-хозяйственный анализ |
| Анализ эффективности использования ОС | Анализ движения ОС.Анализ показателей эффективности использования ОС.Анализ использования времени работы оборудования.Интегральная оценка использования оборудования | Управленческий анализ |
| Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования | Анализ затрат на капитальный ремонт.Анализ затрат по текущему ремонту.Анализ взаимосвязей объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования | Управленческий анализ |
| Анализ эффективности инвестиций в ОС | Оценка эффективности капитальных вложений.Анализ эффективности привлечения займов для инвестирования | Финансовый анализ |
Целью анализа использования основных средств является расчет показателей использования основных средств, факторный анализ, сопоставление и выявление причин, повлекших их изменение.