Анализ доходов, прибыли и рентабельности предприятия для выявление резервов по оптимизации получения доходов, снижения затрат и получения максимальной прибыли (стр. 7 из 9)

КР – коммерческие расходы;

УР – управленческие расходы.

Важнейшими условиями роста прибыли от реализации являются увеличение объема, обеспечение ритмичности производства и отгрузки продукции, снижение ее себестоимости, повышение ее качества и конкурентоспособности, оптимизация запасов готовой продукции на складах, своевременная оплата покупателями заказанной ими продукции, применение прогрессивных форм расчетов за продукцию (факторинг, овердрафт).

Фактически полученная в отчетном периоде в процессе реализации прибыль может отличаться от прибыли за прошлый период или плановый в результате воздействия ряда внешних и внутренних факторов. В связи с этим при анализе важно дать не только общую оценку динамики и выполнения плана по прибыли от реализации товаров, продукции, работ услуг и прибыли, но и всесторонне изучить факторы, на нее влияющие, определить степень влияния каждого из них. Для ознакомления с основными показателями, характеризующими динамику реализации товаров, продукции, работ, услуг и прибыли, следует обратиться к данным формы №2 (таблица 12).

Таблица 12

Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж ПО «Промкомбинат» (сумма тыс. руб.)

№ п/п	Показатель и его условное обозначение	Предыдущий 2007 год	Реализация отчетного года по ценам и затратам предыдущего года	Отчетный 2008 год
1	2	3	4
1	Выручка от продаж, товаров, продукции (работ, услуг),(N)	10723	10077,9	10733
2	Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), тыс. руб. (S пер)	9472	8647	9209
3	Коммерческие расходы, тыс. руб. (КР)	26	0	0
4	Управленческие расходы, тыс. руб. (УР)	0	0	0
5	Прибыль (убыток) от продаж (Р)	1251	1431	1524
6	Темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах предыдущего (базисного) года, %	10723	10077,9	94

Исходя, из данных таблицы 12 рассчитаем влияние факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж, который составил (+273 тыс. руб.)

Проведем методику расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж.

Первый шаг. Расчет прироста прибыли от продаж

(N) : 1524 – 1251 = +273 тыс. руб.

Второй шаг. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах

(10077,9 / 10723 * 100) = 94%.

Третий шаг. Расчет прироста прибыли в связи с сокращением объема продаж на (- 6%) = (94% – 100%)

Р (N) = -6 % * 1251 / 100 = -75,06 тыс. руб.

Итак, влияние первого фактора – изменение объема продаж на прирост прибыли от продаж составил (-75,06 тыс. руб.).

Четвертый шаг. Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции и услуг:

(9209 – 8647 = 562 тыс. руб.)

Это означает, что прибыль от продаж вырастит на эту сумму в связи с сокращением себестоимости товаров, продукции (работ, услуг), т.е.

Р (S) = 562 тыс. руб.

Пятый шаг. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги. Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов:

10077,9 – 10733 = (-530,1 тыс. руб.).

Это свидетельствует о том, что продавали продукцию, услуги по низким ценам и получили в связи с этим убыток Р(ц) на сумму 530,1 тыс. руб.

Шестой шаг. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров, продукции) на изменение прибыли от продаж.

Для этого выполним расчет:

1431 – (1251 * 0,94) = 315 тыс. руб.

Расчеты показывают, что в потребительском обществе «Промкомбинат» увеличилась прибыль от продаж на 255 тыс. руб. в связи с изменением структуры продаж в частности, за счет увеличения объема продаж рентабельной продукции Р (стр) = 315 тыс. руб.

Для проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказывающих влияние на ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом:

273 тыс. руб. = (-75,06) + (+562) + (- 530,1) + (315) = 273 тыс. руб.

Обобщим результаты факторного анализа прибыли от продаж в табличной форме таблица 13.

Таблица 13

Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг) исходя из данных таблицы 12 (сумма тыс. руб.)

Факторы изменения прибыли от продаж	Порядок расчета по данным таблицы 14	Результаты расчета, тыс. руб.	Оценка влияния фактора на изменение прибыли от продаж, тыс. руб. (+,-)
1	2	3	4
Общее изменение прибыли от продаж	П.5, гр.3 – П.5, гр.1	1524 – 1251 = + 273	-
В том числе за счет факторов:
1. Изменение объема продаж	П.5, гр1 * Прирост продаж, % / 100	1251 * (94 – 100) / 100 = - 75,06	-75,06
2. Изменение себестоимости	П.2, гр.3 – П.2, гр. 2	9209 – 8647 = +562	+562
3. Изменение цен на проданные товары, продукцию (услуги)	П.1, гр.2 – П1, гр.3	10077,9 – 10733 = -530,1	-530,1
4. Изменение структурных сдвигов в объеме продаж	П.5,гр.2 – П.1.гр1 * 128,8 / 100	1431 – (1251* 0,94) = 315	+315
Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж	В гр.3 табл.15 сложить рассчитанные результаты влияния факторов	-	(-75,6) + (562) + (-530,1) + (315) = 273 тыс. руб.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния двух факторов: снижения себестоимости продаж на 562 тыс. руб. и изменения структуры продаж на 315 тыс. руб.

Остальные факторы повлияли отрицательно: изменение объема продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 0,1%, привело к потери прибыли на 75,06 тыс. руб., из-за тенденции снижения выручки от реализации в ценах предыдущего года в размере 6 % рост цен на 6,5% не перекрыл отрицательное значение и повлиял на прибыль негативно в размере (530,1тыс. руб.).

Факторные модели, лежащие в основе анализа прибыли от реализации, не учитывают различий в характере зависимости затрат от объема выручки или выпуска продукции. Предполагается, что увеличение объема продаж (выпуска продукции) связано всегда с ростом издержек, и себестоимость продукции изменяется в меру роста или снижения объема выпуска продукции. Однако в меру роста объема выпуска изменяется только часть затрат, называемых переменными издержками, поэтому увеличение объемов производства приводит к снижению затрат на рубль или единицу продукции (эффект масштаба).

Анализ зависимости прибыли от переменных и постоянных издержек позволяет расширить возможности управленческого и финансового анализа.

Методика управленческого анализа прибыли требует ведения раздельного учета переменных и постоянных издержек, прямых и косвенных расходов. Система учета затрат носит название «директ-костинг».

Система «директ-костинг» - атрибут рыночной экономики.

В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и обоснования управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства.

Разделение затрат в системе «директ-костинг» позволяет определить важный в аналитических расчетах показатель – маржинальный доход.

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами, или сумму постоянных расходов и прибыли от реализации:

МД = П + С пост, (9)

Где: МД – маржинальный доход;

С пост – постоянные затраты.

Факторная модель прибыли в системе директ-костинг принимает вид:

П = МД – С пост (10)

Следовательно предприятие начнет получать прибыль только после того, как возместит постоянные затраты за счет дохода от реализации определенного объема выпускаемой продукции. Выручки от продаж должно хватать для покрытия переменных расходов и образования прибыли.

В свою очередь

МД= N – С пер, (11)

Где С пер – переменные издержки.

Порог прибыли:

(12)

Запас финансовой устойчивости:

ЗФУ = N-ПП (13)

Такая факторная модель позволяет определить влияние количества реализованных товаров, средней цены, средних переменных издержек на единицу продукции и постоянных издержек на маржинальный доход.

Проведем анализ прибыли от реализации на основе маржинального дохода. Воспользуемся для анализа факторной моделью.

Таблица 14

Данные анализа для факторного анализа прибыли от реализации и расчет порога прибыли (точки безубыточности) и запаса финансовой устойчивости ПО «Промкомбинат»

Показатели	Усл. обозначение	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения %
А	1	2	3	4	5
Выручка от реализации тыс. руб.	N	9190	10723	+1533	116,7
Переменные издержки, тыс. руб.	С пер	1375	1186	-189	86,5
Переменные издержки на 1 руб. выручки от реализации	С пер	0,150	0,111	-0,039	74,0
Маржинальный доход, тыс. руб.	МД	7815	9537	+1722	122,0
Маржинальный доход на 1 руб., выручки	мд	0,850	0,889	+0,039	104,6
Постоянные издержки, тыс. руб.	С пост	6638	8312	+1674	125,2
Прибыль от реализации, тыс. руб.	П	1170	1225	+55	104,7
Рентабельность продаж %	Р пр	12,73	11,42	-1,31	х
Порог прибыли, тыс. руб.	ПП	7809	9349	+1540	119,7
Запас финансовой устойчивости, тыс. руб.	ЗФУ	1381	1374	-7	99,5
% к выручке от реализации	15,02	12,81	-2,21	х

Как видно из таблицы 14 в предыдущем году необходимо было реализовать продукцию на сумму 7809 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактическая выручка в прошлом году составила 9190 тыс. руб., т.е. запас финансовой устойчивости составил 1381 тыс. руб. или 15,02%.