Спер пл = Sпер х L'общ, (2.1)
де Спер пл – сума змінних аналітичних витрат, грн.;
Sпер - змінні планові витрати на 1 км пробігу, грн.;
L'общ - загальний фактичний пробіг автомобілів, км.
Фонд заробітної плати водіїв і кондукторів також коректують на фактично виконаний обсяг доходів від перевезень, одержуючи при цьому аналітичну суму фонду заробітної плати водіїв:
Фз п в к пл = Фз п в к (1 + ((BD – 100) / 100) х 0,8) , (2.2)
де Фз п в к пл - аналітичний фонд заробітної плати водіїв і кондукторів, грн.;
Фз п в к – фактичний фонд заробітної плати водіїв і кондукторів, грн.;
У - виконання плану доходів, %;
0,8 - коефіцієнт коректування фонду заробітної плати.
Якщо облікова кількість автомобілів у звітному періоді не змінювалося, то постійні витрати не коректують. При зміні ж середньої кількості автомобілів необхідно перерахувати амортизаційні відрахування на відновлення рухливого складу відповідно до діючих норм і звітною середньої кількістю автомобілів і відповідним чином скорегувати цю групу витрат по формулі 2.3 [5]:
Спост пл = Спост + СА , (2.3)
де Спост пл – сума постійних аналітичних витрат, грн.;
Спост - загальні фактичні постійні витрати, грн.;
СА - амортизаційні відрахування на відновлення рухливого складу, для яких норми встановлені залежно від терміну служби й незалежно від пробігу.
Загальна сума аналітичних витрат на перевезення буде дорівнювати:
Собщ пл = Спер пл + Фз п в к пл + Спост пл, (2.4)
де Собщ пл - сума аналітичних витрат, грн.
Сума аналітичних витрат характеризує рівень витрат, що відповідає звітному обсягу виконаної транспортної роботи. Вона служить базою для виявлення відносних відхилень (табл. 2.1)[5].
Таблиця 2.1 - Показники виконання плану собівартості перевезень по статтях витрат
| Статті витрат | Сума витрат, тис. грн. | Виконання плану, % | Структура витрат, % | |||||||
| план | звіт | план | звіт | відхилення | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||||
| 1. Основна й додаткова заробітна плата водіїв з нарахуваннями по соцстраху | 1418,2 | 1457,2 | 102,7 | 28,7 | 28,5 | -0,2 | ||||
| 2. Змінні витрати,у тому числі: | 2861,5 | 2993,9 | 104,6 | 58,0 | 58,7 | +0,7 | ||||
| - автомобільне паливо | 1184,5 | 1262,5 | 106,6 | 24,0 | 24,7 | +0,7 | ||||
| - мастильні та інші експлуатаційні матеріали | 43,2 | 46,0 | 106,5 | 0,9 | 0,9 | - | ||||
| - зношування й ремонт автомобільних шин | 315,3 | 272,2 | 86,3 | 6,4 | 5,3 | -1,1 | ||||
| -технічне обслуговування й поточний ремонт автомобілів | 609,0 | 646,6 | 106,2 | 12,3 | 12,7 | +0,4 | ||||
| -амортизація рухливого складу:на капітальний ремонт | 350,1 | 381,5 | 109,0 | 7,1 | 7,5 | +0,4 | ||||
| на відновлення | 359,4 | 385,1 | 107,2 | 7,3 | 7,6 | +0,3 | ||||
| 3. Постійні витрати,у тому числі: | 659,6 | 654,5 | 99,2 | 13,3 | 12,8 | -0,5 | ||||
| -накладні витрати | 640,2 | 635,1 | 99,2 | 12,9 | 12,4 | -0,5 | ||||
| -амортизація на відновлення автомобілів вантажопідйомністю до 2т | 19,4 | 19,4 | 100,0 | 0,4 | 0,4 | - | ||||
| Усього | 4939,3 | 5105,6 | 103,37 | 100,0 | 100,0 | - | ||||
Показники абсолютного, відносного й припустимого відхилень визначають по кожній статті витрат (табл. 2.2)[5]. При цьому виявляють причини, що викликали відхилення у витратах по всіх статтях витрат.
Таблиця 2.2 - Показники абсолютних, відносних і припустимих відхилень витрат, перелічених по статтях собівартості перевезень
| Стаття витрат | Сума витрат, тис. грн. | Відхилення, (+) перевитрата, (-) економія | |||||||
| За планом | По звіту | Аналітична | абсолютне | відносне | припустиме | ||||
| тис. грн. | % | тис. грн. | % | тис. грн. | % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Основна й додаткова заробітна плата водіїв з нарахуваннями по соцстраху | 1418 | 1457,2 | 1459,0 | +39,0 | +0,8 | -1,8 | -0,04 | +40,8 | +0,8 |
| 2. Змінні витрати,у тому числі: | 2861 | 2993,9 | 2997,6 | + 132,4 | +2,7 | -3,7 | -0,07 | + 136,1 | +2,7 |
| -автомобільне паливо | 1184 | 1262,5 | 1240,8 | +78,0 | +1,6 | + 21,7 | +0,4 | +56,3 | + 1,1 |
| -мастильні та інші експлуатаційні матеріали | 43,2 | 46,0 | 45,3 | +2,8 | +0,1 | +0,7 | +0,1 | + 2,1 | +0,1 |
| -амортизація й ремонт автомобільних шин | 315 | 272,2 | 330,3 | -43,1 | -0,86 | -58,1 | -1,18 | + 15,0 | +0,3 |
| -технічне обслуговування й поточний ремонт автомобілів | 609 | 646,6 | 637,9 | +37,6 | +0,8 | + 8,7 | +0,2 | +28,9 | + 0,6 |
| -амортизація рухливого складу:на капітальний ремонт | 350,1 | 381,5 | 366,7 | +31,4 | +0,6 | + 14,8 | +0,3 | + 16,6 | +0,3 |
| на відновлення | 359,4 | 385,1 | 376,6 | +25,7 | +0,5 | +8,5 | +0,2 | + 17,2 | +0,3 |
| 3. Постійні витрати,у тому числі: | 659,6 | 654,5 | 659,6 | -5,1 | -0,10 | -5,1 | -0,1 | 0 | 0 |
| -накладні витрати | 640,2 | 635,1 | 640,2 | -5,1 | -0,10 | -5,1 | -0,1 | 0 | 0 |
| -амортизація на відновлення автомобілів вантажопідйомністю до 2т | 19,4 | 19,4 | 19,4 | — | — | — | — | — | — |
| Усього | 4939,3 | 5105,6 | 5116,2 | + 166,3 | +3,4 | -10,6 | -0,2 | + 176,9 | +3,6 |
З даних, наведених у табл. 2.1. і табл. 2.2, видно, що загальна сума витрат на перевезення по звіту збільшилася на 5105,6 - 4939,3=166,3 тис.грн., або 3,37%. При цьому збільшилися витрати по всіх статтях витрат, крім витрат по заробітній платі водіїв, по амортизації й ремонту шин і накладним витратам.
Так, якщо за планом підприємства загальний пробіг рухливого складу передбачався рівним 25655,8 тис. км, а по звіту фактично склав 26884,8 тис. км, при цьому план доходів по перевезеннях виконаний на 103,6%, те для визначення суми аналітичних змінних витрат розраховують планову суму цих витрат, що доводяться на 1 км пробігу автомобілів, по формулі 2.5:
Спер 1 = Спер /L'общ = 2861,5/ 25655,8 = 0,1115 грн. /км. (2.5)
Спер 1 – сума планових витрат, що доводяться на 1 км пробігу автомобілів.
Тоді сума аналітичних змінних витрат складе:
Спер пл = Спер 1 х L'общ = 0,l 115 х 26884,8 = 2997,6 тис. грн. (2.6)
Аналогічно проводиться розрахунок по всіх статтях змінних витрат і результати розрахунків зводяться в таблицю (див. табл. 2.2).
Фонд заробітної плати водіїв, скорегований відповідно до фактично виконаного плану доходів підприємства ТОВ «САТП-2001», дорівнює:
Фз п в к пл = 1418,2 х (1 +((103,6-100) / 100) х 0,8) = 1459,0 тис. грн.
У зв'язку з тим, що у звітному періоді структура парку рухливого складу підприємства змінилася незначно, аналітичну суму витрат по амортизаційних відрахуваннях на капітальний ремонт і відновлення можна скорегувати тільки по пробігу без обліку зміни вартості рухливого складу. При значній зміні структури парку рухливого складу розрахунок амортизаційних відрахувань необхідно робити по кожній марці автомобілів з наступним підсумовуванням результатів.
У ТОВ «САТП-2001» абсолютна перевитрата сумарних витрат:
Сабс = С'общ — Собщ = 5105,6 — 4939,3 = 166,3 тис. грн., (2.7)
де Сабс - абсолютна перевитрата (економія) сумарних витрат, грн.;
С'общ – загальна сума витрат по звіту, грн.
Відносна економія (перевитрата) визначається з різниці між сумарними витратами по звіту й сумарних аналітичних витратах по формулі 2.8:
Сотн = С'общ — Собщ ан = 5105,6 — 5116,2 = —10,6 тис. грн., (2.8)
де Сотн - відносна перевитрата (економія) сумарних витрат, грн.;
Собщ ан – сума аналітичних витрат, грн.
Припустиме відхилення аналітичних витрат від планових визначають з різниці між сумою аналітичних і сумою планових витрат на перевезення по формулі 2.9:
СДФП = Собщ ан — Собщ = 5116,2 — 4939,3 = 176,9 тис. грн. (2.9)
де СДФП - припустиме відхилення аналітичних витрат від планових, грн.
Отже, допущена підприємством «САТП-2001» абсолютна перевитрата в сумі 166,3 тис. грн. є цілком виправданою, тому що підприємство мало право відповідно до фактично виконаного обсягу перевезень збільшити свої витрати на 176,9 тис. грн. Однак у результаті реалізації виявлених резервів підприємство забезпечило зниження собівартості, а, отже, і загальної суми витрат на:
176,9 - 166,3=10,6 тис. грн., або на 0,21 %
Відхилення витрат розраховують в % відношенням суми абсолютного, відносного або припустимого відхилень витрат до суми планових витрат. По загальній сумі витрат на перевезення абсолютна перевитрата склала:
(166,3 / 4939,9) х 100 = 3,37 %
відносна економія:
(-10,6 / 4939,9) х 100 = - 0,21%
припустима перевитрата:
(176,9/ 4939,9) х 100 = + 3,5%.
При проведенні аналізу собівартості перевезень у першу чергу звертають увагу на ті статті витрат, по яких має місце відносна перевитрата. Так з даних табл. 2.2 видно, що відносна перевитрата є по ряду статей. Так, по автомобільному паливу перевитрата склала 21,7 тис. грн., або 0,44 %. Пояснити це можна поганими дорожніми умовами або зниженням якості регулювальних робіт з паливних апаратур. Причинами перевитрати або економії витрат по автомобільному паливу може також бути зміна структури парку рухливого складу, недостатньо економна витрата палива, недоліки в обліку палива й інших.