Увеличение расходов по аренде, коммунальных и эксплуатационных платежей, технической поддержке услуг связи по сравнению с соответствующим периодом прошлого года обусловлено, в первую очередь, количественным ростом созданных объектов инфраструктуры сети ЗАО «БеСТ».
Увеличение фонда оплаты труда по сравнению с 2008 года на 13 326 млн. р., обусловлено главным образом политикой проводимой головной компанией по включению ЗАО «БеСТ» в группу компаний Turkcell и приведение всех параметров работы в соответствии со стандартами Turkcell.
Рост амортизационных отчислений на 13 394 млн. р. связан с развитием и модернизацией сети, увеличением объемов вводимых основных производственных фондов (вводимых в эксплуатацию базовых станций).
Значительное увеличение расходов на рекламу на 26 721 млн.р. связано с резким изменением стратегии работы компании, направленной на увеличение клиентской базы, а также в связи с этим, обострением конкурентной борьбы между основными конкурентами на телекоммуникационном рынке, ЗАО "БеСТ" пришлось серьезно нарастить расходы по рекламе продукции.
Как видно из анализируемых выше данных, себестоимость реализации представлена в виде группировки по статьям калькуляции. Асбтрогируясь от данной группировки условно себестоимость реализации можно разбить на две группы затрат, а именно:
– переменные затраты;
– постоянные затраты.
Касаемо первой группы затрат, они характеризуются следующим: при увеличении темпов роста абонентской базы и активности абонентов переменные затраты возрастают (комиссия дилерам, дилерские вознаграждения, расход сим-карт и т.д.). Cумма же постоянных расходов, при увеличении объема реализации, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий. Все вышесказанное можно представить математической линейной функцией вида:
y = ax + b, (2.8)
где у – результирующий показатель;
a – показатель зависящий от изменения переменной х;
b – независимый показатель функции.
Введем следующие условные обозначения:
1) Cеб.0, Cеб. 1 – показатель себестоимости реализованной продукции соответственно плановый за 2010 и фактический за 2009 гг. ;
2) Nаб. 0, Nаб. 1 – количество абонентов соответственно плановый за 2010 и фактический за 2009 гг. ;
3) Пер. 0, Пер. 1 – уровень переменных затрат на единицу оказываемых услуг в структуре себестоимости соответственно плановый за 2010 и фактический за 2009 гг. ;
4) Пост.0, Пост.1 – уровень постоянных затрат в структуре себестоимости соответственно плановый за 2010 и фактический за 2009 гг.
Используя данные Бизнес плана развития ЗАО «БеСТ» на 2010 год, составим таблицу для факторного анализа себестоимости. Следовательно:
Таблица 7 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости реализации, млн.р.
| Показатель | 2009 г. (факт) | 2010 г. (план) | Абсолютное отклонение |
| Себестоимость, в т.ч. | 171 894,0 | 358 082,0 | 186 188,0 |
| Переменные затраты, на ед. | 27,3 | 32,5 | 5,0 |
| Постоянные затраты | 139 116,0 | 289 800,0 | 150 684,0 |
| Кол-во абонентов | 1 200,0 | 2 100,0 | 900,0 |
При анализе структуры себестоимости продукции будем использовать метод цепных подстановок. Используя вышеназванные условные обозначения и данные таблицы 7, запишем нашу факторную модель. Она будет иметь следующий вид:
1) исходная факторная модель себестоимости реализации:
Cеб.=Пер.• Nаб +Пост., (2.9)
Запишем значение результирующего показателя Cеб. по факту за 2009 г. Следовательно:
2) фактическое значение себестоимости реализации:
Cеб. 1 =Пер. 1• Nаб. 1+ Пост. 1, (2.10)
Cеб. 1 = 27,3 • 1200 +139 116 = 171 894 млн. р.
Аналогичным образом рассчитаем значение планового показателя себестоимости на 2010 год, согласно БП.
3) плановое значение себестоимости реализации:
Cеб. 0 = Пер. 0 • Nаб. 0+ Пост. 0, (2.11)
Cеб. 0 = 32,5 • 2 100 + 289 800 = 358 082 млн. р.
4) cледующей стадией анализа является расчет фактического показателя с использованием планового показателя по переменным затратам на ед.:
Cеб. 1’ = Пер. 0 •Nаб. 1 + Пост. 1, (2.12)
Cеб. 1’ = 32,5 • 1200 +139 116 = 178 134 млн.р.
Как видно из расчета фактическая себестоимость при использовании планового показателя по переменным издержкам увеличилась на 6 240 млн. р.
5) затем в формулу Cеб.1’ наряду с плановым показателем по переменным затратам будем использовать плановый показатель по количеству абонентов:
Cеб. 1’’=Пер. 0 • Nаб. 0 + Пост. 1, (2.13)
Cеб. 1’’= 32, 5 • 2 100 + 139 116 = 207 397 млн. р.
На основании имеющихся данных используя метод цепных подстановок выявим какой из факторов оказывает наибольшее влияние на себестоимость оказываемых услуг.
Cеб. пер.. = Cеб. 1’ - Cеб. 1, (2.14)
6) Cеб. пер..= 178 134 - 171 894 = 6 240 млн. р.
Cеб. Nаб. = Cеб. 1’’ - Cеб. 1’, (2.15)
7) Cеб. Nаб. = 207 397 - 178 134 = 29 263 млн. р.
Cеб. пост. = Cеб. 0 - Cеб. 1’’, (2.16)
8) Cеб. пост.= 358 082 - 207 397 = 150 684 млн. р.
∑Cеб.= Cеб. пер.+ Cеб. Nаб + Cеб. пост, (2.17)
9) Проверка: ∑ Cеб.=6 240 + 29 263 + 150 684 = 186 188млн. р.
Вследствие того, что сумма отклонений анализируемых показателей равна сумме абсолютного отклонения результирующего показателя, в свою очередь свидетельствует о правильности проведенного анализа. Таким образом, в результате анализа, можно сделать следующие выводы, что себестоимость предоставляемых услуг прямо-пропорционально зависит от изменения количественного показателя по абонентам. Кроме того на себестоимость оказывают влияние и постоянные издержки. Значительное увеличение которых связано с активным строительством сети в 2010 г., которое повлечет за собой рост затрат на ее содержание и эксплуатацию, что значительно увеличит материальные затраты, амортизационные начисления и прочие затраты. Превышение уровня затрат на производство услуг над выручкой от реализации услуг ведет к убыточной деятельности предприятия. Влияние вышеперечисленных показателей на себестоимость услуг, видно на диаграмме.
2.3.4 Анализ прибыли и рентабельности
Прибыль компании – это результат деловой активности и основной показатель успешности реализации бизнес - стратегии предприятия.
Рентабельность – относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам или потокам, её формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в себе каждая полученная денежная единица.
Рассмотрим таблицу 8 в которой отражены основные показатели финансово- хозяйственной деятельности.
Таблица 8 – Результаты финансово- хозяйственной деятельности общества
| Показатели | Январь-декабрь, млн. р. | Отклонение | ||
| 2008 г. | 2009 г. | млн. р. | % | |
| Выручка от реализации (брутто) | 2 972 | 51 943 | 48 971 | 1748 |
| Налоги из выручки | 396 | 4 323 | 3 927 | 1092 |
| Выручка от реализации (нетто) | 2 576 | 47 620 | 45 044 | 1849 |
| Себестоимость реализованных услуг | 31 921 | 171 894 | 139 973 | 538 |
| Прибыль от реализации | -29 345 | -124 274 | -94 929 | 423 |
| Рентабельность (убыточность) по чистой прибыли, % | -92% | -72% | 20 %. | 78 |
| Прибыль (убыток) к налогообложению | - 40 417 | -142 015 | -101 598 | 351 |
| Налоги из прибыли | 104 | 368 | 264 | 354 |
| Чистая прибыль (убыток) | - 40 522 | -142 383 | -101861 | 351 |
Анализируя данные диаграммы видно, что результат деятельности компании, характеризуется убытком от реализации по всем приведенным периодам функционирования предприятия. Однако, снижение убытка от реализации начиная с 2008 года объясняется достаточно высокими темпами развития инфраструктуры сети, проведением различных маркетинговых мероприятий, которые требуют значительных затрат оборотных ресурсов предприятия.
Рассмотрим уровень рентабельности (убыточности) по чистой прибыли. В сравнении с 2008 годом уровень рентабельности увеличился на 20%, с -92% в 2008 г., до – 72 % в 2009 г.. Данный показатель характеризуется отношением прибыли от реализации к себестоимости от реализации. Как видно из таблицы 8 выручка от реализации увеличилась на 48 971 млн. р., что в значительной мере оказало положительное влияние на показатель рентабельности.
Рассмотрим показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ЗАО «БеСТ».
Таблица 9 – Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ЗАО «БеСТ»
| Показатели | Норматив | За январь-декабрь 2009г. |
| Коэффициент текущей ликвидности | не менее 1,10 | 1,12 |
| Коэффициент обеспеченности оборотными средствами | не менее 0,15 | -2,58 |
| Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами | не более 0,85 | 0,66 |
Анализируя данные таблицы 9, коэффициент текущей ликвидности (1,12 при нормативе 1,1) отражает отсутствие заемных обязательств краткосрочного характера.
Коэффициент обеспеченности оборотными средствами имеет значение – 2,58 (при нормативе не менее 0,15), что свидетельствует об отсутствии у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами в размере 0, 66 (при нормативе 0,85) свидетельствует о платежеспособности предприятия на данном этапе.
Рассмотрим основные факторы, влияющие на прибыль предприятия. Как было рассмотрено ранее основным показателем, от которого зависит как выручка, так и себестоимость является показатель по количеству абонентов. Рассмотрим факторную модель прибыли предприятия.