− противоречие между достижимостью целей и их стимулирующим эффектом: если достичь поставленных целей слишком легко, то бюджет не имеет стимулирующего эффекта для повышения производительности; если достичь целей слишком сложно, − стимулирующий эффект пропадает, т.к. никто не верит в возможность достижения целей.
На МЗХ ЗАО «Атлант» применяют элементы стандарт-костинга – нормативы для оперативного планирования затрат. Составляющие системы стандарт-костинга: установление нормативов для всех видов затрат; сравнение фактических показателей с нормативами; анализ и подсчет отклонений фактических показателей от нормативных; исследование значительных отклонений и их причин и осуществление соответствующих корректирующих действий.
Для повышения экономической эффективности процесса управления затратами анализу следует подвергать лишь отклонения, превышающие границы терпимости. Однако на предприятии отсутствует данное понятие, что неоправданно увеличивает затраты работников бухгалтерии и финансово-экономических служб по выявлению и анализу различных отклонений. Целесообразно анализ затрат осуществлять с учетом их иерархии, определенной по их влиянию на конечные финансовые результаты деятельности предприятия с учетом границ терпимости.
Основные преимущества:
1) уменьшение затрат времени на анализ всех показателей, которые при анализе план-факт имели незаметные отклонения;
2) уменьшение материальных затрат бухгалтерии и финансово-экономических служб по выявлению и анализу различных отклонений;
3) возможность изучения более эффективных методов анализа возникающих отклонений и разработка мероприятий по их ликвидации.
Выводы по системе планирования
1) ОПЭА создан для разработки и составления прогнозов экономического и социального развития на год, перспективу и технико-экономических показателей на планируемый период, комплексного анализа производственно-финансовой деятельности МЗХ ЗАО «Атлант».
2) Планирование на МЗХ ЗАО «Атлант» состоит из разработки тактических и оперативных планов. Тактическое планирование включает планирование: производственной программы, материально-технического обеспечения производства, труда и персонала, оплаты труда, себестоимости, финансов.
3) Планированием на МЗХ ЗАО «Атлант» занимается не только ОПЭА, но и все подразделения предприятия в рамках своей компетенции. В этих планах отражаются мероприятия по расширению производства и повышению его уровня, обновлению и росту качества продукции, наиболее полному использованию научно-технических достижений и т. п. В результате составляется план экономического и социального развития предприятия, который представляет собой комплексную программу производственной, хозяйственной и социальной деятельности предприятия на соответствующий период.
4) Оперативное планирование является важнейшим рычагом повседневного руководства производственной деятельностью предприятия, системой и средством управления производством и его звеньями.
5) Основным методом является нормативный метод планирования дополненный элементами бюджетирования, также применяются элементы стандарт-костинга.
В процессе изучения существующей системы планирования возникли замечания:
− периодическое несоблюдение утвержденных нормативов, превышение уровня планируемых расходов;
− снижение эффективности работы сотрудников при составлении бюджетов, требующих большой нагрузки, из-за возникающих конфликтов;
− увеличение материальных затрат бухгалтерии и финансово-экономических служб по выявлению и анализу различных отклонений.
Предлагаемые пути решения:
− проведение прозрачной мотивационной политики для заинтересованности менеджеров и сотрудников предприятия в выполнении финансовых планов;
− проведение мероприятий стимулирующего характера;
− проведение анализа отклонений лишь в большей степени влияющих на конечные финансовые результаты предприятия.
В результате изучения системы планирования на МЗХ ЗАО «Атлант» целесообразно выделить возможности внедрения таких зарубежных методов как контроллинг, управленческий учет, принцип таргет-костинг. Проблему стратегического планирования необходимо обосновать возможностью использования и совершенствования функциональных стратегий предприятия.
3 ОБОСНОВАНИЕ ВОЗМОЖНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАРУБЕЖНЫХ МЕТОДОВ ПЛАНИРОВАНИЯ НА МЗХ ЗАО «АТЛАНТ»
На сегодняшний день процесс формирования бюджета в странах с развитой экономикой представляет собой целостную, четко работающую систему непрерывного планирования, включающую все основные вопросы: от обоснования целей и задач до контроля за его исполнением на всех стадиях.
Однако специфика отечественных экономических условий не позволяет формально отнестись к внедрению системы бюджетирования по западному образцу. Требуется корректировка методологических основ формирования бюджета с учетом особенностей белорусских предприятий при использовании основных достижений западной науки.
На МЗХ ЗАО «Атлант» применяется система бюджетирования, однако учитывая выше сказанное, имеющуюся систему правильнее назвать бюджетным планированием.
Бюджетирование – это, прежде всего, информационная система, интегрирующая процессы планирования, контроля и анализа в единую систему. Имеющаяся же на предприятии система требует совершенствования и доработки в областях учета, анализа и контроля.
На предприятии широко используется бюджетный метод, который представляет собой специфический метод бюджетного планирования, позволяющий «смоделировать» деятельность предприятия через особый экономический инструмент – бюджеты [14].
Система бюджетирования на МЗХ ЗАО «Атлант» осуществляется в комплексе с системой нормирования. Таким образом, бюджетное планирование затрат предполагает движение по цепочке: запланированный объем производства – нормырасхода на единицу продукции – затраты. Однако нормативы расходов на единицу продукции не пересматриваются в течение длительного времени. Старое оборудование не в состоянии соответствовать установленным в момент его выпуска нормам, и показатели бюджета заранее планируются с ошибкой.
Пересмотр нормативов – сложный, но необходимый процесс. Нормы расхода и распределения косвенных затрат по видам продукции необходимо пересматривать раз в год. Необходимо проводить фактические замеры производительности оборудования, составлять фотографии рабочего времени и т. д. [15].
К процессу совершенствования бюджетирования и внедрения современных зарубежных методов планирования могут быть подключены уже существующие функциональные службы: ОПЭА, отдел маркетинга, финансовый отдел, бухгалтерия.
3.1 Возможности использования и совершенствование функциональных стратегий
Стратегическое управление предприятием не входит в компетенцию управленческого аппарата МЗХ ЗАО «Атлант». Все стратегические решения принимаются на уровне Госплана, отраслевых министерств и ведомств. Поэтому реальной возможностью является разработка стратегий на функциональном уровне, т.е. на уровне отдельных функциональных подразделений предприятия.
Особенностью современных условий планирования для предприятия является поиск путей, направленных на создание конкурентного преимущества с целью выживания в неблагоприятных внешних условиях. В условиях выживания важной является необходимость следования предприятия маркетинговой стратегии.
Маркетинговая стратегия ЗАО «Атлант» строится на изучении различных сегментов рынка для удовлетворения нужд потребителей за счет предоставления каждому сегменту потребителей продукции удовлетворяющих их требования. Ведется активная работа по разработке и постановке на производство новой для ЗАО «Атлант» продукции – газовых и электрических плит, конфорочных панелей, посудомоечных машин, чайников.
Ежегодно проводятся маркетинговые исследования по холодильникам, стиральным машинам, чайникам с целью выявления технических, функциональных и эргономических характеристик бытовой техники, пользующейся спросом у потребителей.
ЗАО «Атлант» планирует увеличить свою долю рынка бытовой техники за счет увеличения номенклатуры выпускаемой продукции.
В 2008 г. проведено анкетирование с целью определения уровня удовлетворенности конечных потребителей продукцией и организацией сервисного обслуживания ЗАО «Атлант», уровня удовлетворенности дилеров и торговых организаций работой с ЗАО «Атлант». В результате анкетирования были определены общие оценки удовлетворенности. Оценка удовлетворенности конечных потребителей техническими, функциональными и эргономическими характеристиками холодильников и морозильников «Атлант» составила 4,43 балла, оценка удовлетворенности конечных потребителей эффективностью выполнения сервисного обслуживания выпускаемой ЗАО «Атлант» бытовой техники получило 4,59 балла, оценка удовлетворенности дилеров и торговых организаций работой с ЗАО «Атлант» равна 4,40 балла. Полученные оценки удовлетворенности свидетельствуют о том, что холодильники и морозильники, организация сервисного обслуживания, работа с дилерами обеспечивают хороший уровень удовлетворенности как дилеров и торговых организаций, так и конечных потребителей.