Исходя из вышеуказанных критериев численности и выручки, при которых возможно применение упрощенной системы налогообложения, Указ определяет две категории плательщиков для условий применения самой системы. Это:
а) организации с численностью, не превышающей 15 чел., и превышающей 15 чел., но не более 100;
б) организации и индивидуальные предприниматели с выручкой не более 600 млн. р. в год и более 600 млн. р. в год, но не больше 2 млрд. р.
Исходя из этого, определены условия для перехода с общего порядка налогообложения на упрощенную систему.
Так, в соответствии с Указом вправе применять упрощенную систему при одновременном соблюдении следующих критериев средней численности и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего г., с которого будет осуществлен переход на ее применение.
а) Организации со средней численностью работников за каждый месяц, не более 15 чел., и индивидуальные предприниматели, если размер их выручки (и предпринимателей и организаций) составил:
¾ не более 450 млн. р.;
¾ свыше 450 млн. р., но не более 1,5 млрд. р.
б) Организации со средней численностью работников за каждый месяц свыше 15 до 100 чел. включительно, но если размер их валовой выручки не превысил 1,5 млрд. р.
Указом одновременно определяется, что понимается под средней численностью работников – это:
¾ списочная численность;
¾ численность внешних совместителей и лиц, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам;
¾ численность работников филиалов, представительств либо иных обособленных подразделений организаций.
Еще одна категория организаций и индивидуальных предпринимателей – это вновь созданные (зарегистрированные).
Те организации и индивидуальные предприниматели, которые прошли государственную регистрацию, после вступления в силу Указа вправе перейти на упрощенную систему налогообложения со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 чел. В этом случае в течение десяти рабочих дней со дня регистрации подается заявление о переходе на упрощенную систему, в котором организации указывают списочную численность работников.
Переход на упрощенную систему возможен с начала календарного года (с 1 января), то есть только один раз в год, в отличие от действующей системы налогообложения, когда такой переход допускался в течение календарного года с начала квартала. Для перехода с 1 октября по 30 ноября должно быть подано в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с начала следующего календарного года.
Сразу же необходимо отметить, что с учетом даты принятия Указа, в 2007 г. организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему на условиях, определенных Указом, могут перейти на нее с 1 июля, подав соответствующее заявление о переходе до 1 июня 2007 г. в установленном порядке в налоговый орган. При этом следует учитывать, что критерии численности и размера валовой выручки для перехода с общего порядка налогообложения на упрощенную систему, независимо от того, что переход будет осуществляться с 1 июля, должны будут указываться по отношению к первым девяти месяцам 2006 года. То есть года, предшествующего году перехода на упрощенную систему, что установлено непосредственно Указом.
В отношении тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяли упрощенную систему на старых условиях – до принятия Указа, предусмотрена возможность продолжать ее применения на условиях, установленных Указом, в случае, если организации и индивидуальные предприниматели отвечают определенным в Указе условиям применения упрощенной системы налогообложения (соблюдение критериев численности и валовой выручки за текущий год). В этом случае организациям и индивидуальным предпринимателям достаточно проинформировать налоговый орган в произвольной форме письменно о принятом решении продолжать в 2007 г. с 1 июля упрощенную систему на условиях, определенных Указом. Необходимо обратить внимание, что платежи в счет погашения патента, которые уплачивались при применении упрощенной системы до принятия Указа, будут зачтены в счет уплаты налога по упрощенной системе, исчисленного в соответствии с Указом, либо возвращены плательщику в установленном законодательством порядке.
Основания прекращения упрощенной системы налогообложения установлены исходя из критериев ее применения – соблюдение критерия численности и валовой выручки. Соответственно, если плательщиком нарушены эти критерии, он обязан перейти на общий порядок налогообложения.
Кроме того, плательщик вправе сам принять решение о прекращении упрощенной системы.
Переход на общий порядок налогообложения при прекращении упрощенной системы производится с месяца, следующего за месяцем в котором превышены установленные пределы численности и валовой выручки либо, в котором плательщиком самостоятельно принято решение о прекращении упрощенной системы.
Для плательщиков, прекративших применение упрощенной системы, независимо от оснований, существенным является то, что в случае перехода на общий порядок налогообложения в текущем календарном г. данные плательщики не вправе в следующем календарном г. перейти обратно на упрощенную систему.
Порядок применения упрощенной системы налогообложения, установленный Указом, в отличие от установленного Законом, также имеет существенные изменения.
В первую очередь необходимо сказать, что Указ не предусматривает уплату патента, которая производилась заранее. Кроме того, прежние условия применения упрощенной системы налогообложения не предусматривали возврат патента по результатам года в случаях, когда его сумма превышала сумму уплаченного налога.
Теперь, в связи с выходом Указа, плательщики по упрощенной системе налогообложения будут уплачивать только налог исключительно по результатам налогового периода, ну и конечно, как говорилось выше, те платежи, уплата которых сохраняется при упрощенной системе налогообложения при возникновении объектов налогообложения. И кроме того, еще раз необходимо обратить внимание, что Указ предусматривает зачет уплаченных сумм патента, оставшихся по результатам применения старой упрощенной системы налогообложения либо их возврат, но при применении упрощенной системы согласно Указу, в том случае, если плательщики применявшие прежний порядок переходят с 1 июля на порядок, установленный Указом.
Следующим отличительным моментом порядка применения упрощенной системы налогообложения, установленного Указом, является уплата налога на добавленную стоимость (далее – НДС).
Возможность уплаты НДС так же является существенной особенностью нового порядка применения упрощенной системы налогообложения. В данном случае уплата налога на добавленную стоимость также является правом плательщика, которые, изъявив желание уплачивать НДС, должны будут подать соответствующее заявление в налоговый орган. Однако это касается только тех плательщиков, которые соответствуют, так называемой первой группе критерия численности и валовой выручки, а именно – организации с численностью, не превышающей 15 чел., а также индивидуальные предприниматели, если их выручка (касается и организаций и предпринимателей) в течение календарного года не превысила 600 млн. р. Плательщикам, которые переходят на применение упрощенной системы с начала года либо с 1 июля, не применявшие ее до этого, необходимо обратить внимание, что уплачивать НДС по желанию могут только те плательщики, у которых численность и валовая выручка не превышает, соответственно, 15 чел. и 450 млн. р. за первые девять месяцев года, предшествующего году перехода на упрощенную систему.
С учетом условий применения плательщиками НДС, соответственно, его уплата будет носить обязательный характер если численность организаций в течение календарного года превысила 15 чел. и размер валовой выручки организаций и предпринимателей составил более 600 млн. р.
Изменились подходы в применении налоговых ставок при упрощенной системе налогообложения. Их размер установлен в зависимости от того, будет ли плательщик по упрощенной системе налогообложения уплачивать НДС либо уплата НДС плательщиком производится не будет.
Так, для плательщиков, не уплачивающих НДС ставки налога при упрощенной системе установлены в размерах:
Десять процентов валовой выручки – для плательщиков, не применяющих НДС;
Восемь процентов – применяющих НДС.
Указом также предусматриваются пониженные налоговые ставки при упрощенной системе для отдельных категорий плательщиков.
К этой категории плательщиков относятся организации и индивидуальные предприниматели (кроме осуществляющих торговую посредническую деятельность) с местом нахождения (жительства) в сельских населенныхпунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию в соответствии с Государственной программой возрождения и развития села на 2005–2010 гг., утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 25 марта 2005 г. №150 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., №52, 1/6339) в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. чел., перечень которых утверждается Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
Налоговые ставки для данной категории плательщиков установлены в следующих размерах:
Пять процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;