Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В развитых странах на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90% всех бюджетных поступлений.
Именно с помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия, кроме того, налоги являются одним из определяющих факторов, влияющих на рост ВВП.
Упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки являются основными направлениями налоговой политики Республики Беларусь на современном этапе. В течение последнего времени был реализован масштабный комплекс мер в данном направлении.
Принципиально важным является то, что упрощение налоговой системы не является разовым шагом, а эта работа носит планомерный характер. Соответствующие мероприятия в данном направлении последовательно прорабатываются в рамках созданной Правительством Республики Беларусь межведомственной рабочей группы для подготовки предложений по упрощению налоговой системы и реализуются в налоговом законодательстве. Напомним, по результатам ежегодного исследования "Уплата налогов 2010. Международный обзор", подготовленного Всемирным банком, Международной финансовой корпорацией и PricewaterhouseCoopers, Беларусь занимает последнее, 183-е место в общемировом рейтинге режима налогообложения, определяющем сложность систем исчисления и уплаты налогов. Налоговые системы стран сравниваются по трем показателям: количеству налоговых платежей; количеству времени, затраченного на налоговое администрирование; налоговым затратам бизнеса, которые измеряются эффективной ставкой всех налогов. Эти три параметра формируют совокупный показатель. Правительство Беларуси ставит задачу уже в 2011-2012 г. войти в первую сотню стран по простоте условий налогообложения. Для упрощения налоговой системы Республики Беларусь и создания более благоприятных условий для финансово-хозяйственной деятельности предприятий основными направлениями являются:
сокращение количества применяемых налогов, сборов (пошлин).
повышение привлекательности упрощенных систем налогообложения;
упрощение процедур налогового контроля и налогового администрирования;
предоставление права добровольного перехода на ежеквартальные сроки уплаты налоговых платежей;
рассмотрение вопроса о снижении ставок налога на прибыль и НДС в 2011 г. с учетом складывающейся экономической ситуации и исполнения бюджета;
сокращения сроков хранения документов, необходимых для проведения налогового контроля.
За период 2006-2009 г. отменено 17 налоговых платежей, 34 самостоятельных сбора и платы включено в состав государственной пошлины.
С 1 января 2009 г. в налоговом законодательстве был реализован ряд мероприятий по дальнейшему снижению налоговой нагрузки на экономику и упрощению налогообложения. В их числе:
уменьшение ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с двух до одного процента выручки;
установление единых ставок местного налога с продаж и местного налога на услуги в размере пяти процентов (отменен с 01.01.2010 г);
уменьшение с пяти до трех процентов ставки налога на приобретение автомобильных транспортных средств (отменен с 01.01.2010 г);
исключение из объекта обложения налогом на недвижимость активной части основных производственных фондов. Налогообложению в настоящее время подлежат только здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством.
С 1 января 2009 г. в отношении доходов физических лиц установлена единая ставка подоходного налога в размере 12% вместо существовавшей ранее прогрессивной шкалы ставок от девяти до 30%. Для индивидуальных предпринимателей установлена единая ставка подоходного налога в размере 15%. Одновременно был увеличен размер стандартного налогового вычета до 250 тыс. р. в месяц в отношении доходов, не превышающих 1,5 млн. р. в месяц. Установление единой ставки подоходного налога с увеличением размера налогового вычета обеспечило существенное упрощение налогообложения и снижение налоговой нагрузки на граждан.
В общую систему налогообложения налогом на прибыль включены доходы юридических лиц от реализации ценных бумаг.
В настоящее время в состав налоговой системы республики входит 27 платежей, имеющих налоговый характер. Однако в рамках обычной деятельности типичное предприятие на регулярной основе исчисляет и уплачивает только налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный налоги. В 2009 г. правительство рассматривало вопрос о снижении налога на прибыль с 24 до 20% (как в России) в качестве компенсирующей меры при увеличении НДС до 22%. В итоге этот налог снижен все же не был, а НДС был повышен до 20%. Для снижения налоговой нагрузки считаю необходимым и возможным снижение налога на прибыль до 20%, как и предполагалось ранее. Для конкретного предприятия, ИП "Эйлинол", снижения налога на прибыль приведет к значительной экономии средств. В 2009 г. ИП "Эйлинол" получило 900 000 000 р. прибыли, было уплачено 216 000 000 р. налога на прибыль. Произведем расчет экономии средств при снижении ставки налога до 20%:
Нп= НБ·НС/100; (3.1)
Нп=900 000 000·20/100=180 000 000 р.
где Нп - налог на прибыль;
НБ - налоговая база;
НС - налоговая ставка.
Получаем, за год экономия средств составит 36 000 000 р., или 3 000 000 р. ежемесячно. Сэкономленные средства могут быть направлены на стимулирование труда работников предприятия, увеличение фонда накопления, производственные нужды.
Правительством Республики Беларусь в настоящее время рассматривается вопрос об отмене сбора на развитие территорий, который составляет три процента от прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль. Произведем расчет экономии средств ИП "Эйлинол":
В 2009 г. было получено 900 000 000 р. прибыли, налог на прибыль составил 216 000 000 р. Следовательно, налоговая база для расчета сбора на развитие территории составляет 684 000 000 р.
Ср. т. = НБ·НС/100; (3.2)
Ср. т. = 684 000 000·3/100=20 520 000 р.
где Ср. т. - сбор на развитие территорий;
НБ - налоговая база;
НС - налоговая ставка.
При отмене сбора на развитие территорий в распоряжении предприятия останется 20 520 000 р. ежегодно, или 1 710 000 р. ежемесячно. Оставшаяся в распоряжении предприятия прибыль может быть использована на социальные, производственные нужды.
Снижение налоговых ставок и отмена налоговых платежей является важной и сложной задачей на пути упрощения налоговой системы. Снижая или отменяя определенный налог государству необходимо искать пути компенсации недополученных средств в бюджет. Однако без подобных мер улучшение налогового климата в стране будет затруднительно.
В 2008-2009 г. реализован комплекс мероприятий, позволяющих предприятиям и предпринимателям, размер годовой выручки у которых не превышает 3,5 млрд. р., применять упрощенную систему налогообложения, суть которой заключается в возможности платить один налог по ставке восемь процентов от валовой выручки (пять процентов - для предприятий, расположенных в сельских населенных пунктах и малых городах). В рамках упрощенной системы налогообложения действует также упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета и статистической отчетности.
Упрощенный порядок налогообложения применяется также при реализации индивидуальными предпринимателями товаров, работ (услуг) за наличный расчет физическим лицам, при осуществлении деятельности в сфере агроэкотуризма, ремесленной деятельности.
Обеспечено дальнейшее упрощение порядка взимания экологического налога:
из состава объектов обложения налогом исключены объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;
введено обложение налогом объемов производимых и (или) импортируемых товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, что позволило исключить требование об уплате экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при нанесении покрытий во время проведения строительных и ремонтных работ с использованием лакокрасочных материалов;
отменен налог с объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников выбросов, для которых не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов, объемов захоронения отходов производства 50 и менее т. в год.
Для последующего повышения привлекательности упрощенных систем налогообложения считаю необходимым принятие следующих мер:
Активное внедрение электронных средств декларирования;
Расширение перечня видов деятельности при которых можно использовать упрощенную систему налогообложения;
Внедрение возможности обращения индивидуальных предпринимателей к ведущему налоговому инспектору в любой рабочий день недели. В настоящее время предприниматель вправе обратиться к своему налоговому инспектору в строго отведенные дни (три раза в неделю);