В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений. Налогообложение собственности (имущества) в Германии характеризуется тем, что оно относительно невелико в отношении населения (около одного процента стоимости имущества) и весьма существенно для хозяйствующих субъектов, которые уплачивают помимо уже упоминавшегося комплексного промыслового налога налог на имущество (0,6% стоимости) и земельный налог (1,2% кадастровой стоимости участка).
Значительную роль в налоговой системе Германии играет акцизное налогообложение, где ведущее место занимает НДС, являющийся главным источником доходов федерального бюджета, обеспечивая их почти на 30%, несмотря на довольно развитую систему понижения ставок, освобождений и других льгот. Кроме того, широко применяются акцизы на отдельные виды товаров и услуг, перечень которых достаточно широк и для которых характерно то, они являются федеральными не только с точки зрения их утверждения, но и как источник формирования финансовых ресурсов на этом уровне.
Испанская налоговая система характеризуется следующими существенными особенностями.
Одной из особенностей системы налогообложения Испании является предусмотренные в ней льготы за создание новых рабочих мест в виде фиксированной суммы, вычитаемой из общего объема рассчитанных в общем порядке налоговых платежей, а также поощрением инвестиций путем снижения на пять процентов ставки налога на прибыль. К этому следует добавить возможность применения норм ускоренной амортизации.
Региональный подход в разрезе налогообложения обеспечивает возможность применения различных налоговых режимов для конкретных автономных территорий вплоть до права вводить собственные виды налогов и в определенных пределах регулировать размеры налоговых ставок (в первую очередь это относится к экономически слаборазвитым автономиям). Такой гибкий подход к региональному развитию налоговой системы позволяет на практике обеспечить выравнивание экономического уровня субъектов государства, не используя административно-централизованные инструменты перераспределения доходов.
Реализация фискальной функции налоговой системы Испании сосредоточена в основном на двух направлениях: налогообложение доходов физических лиц и акцизные налоги. Население Испании обеспечивает около 40% государственных доходов через подоходный налог, причем в налогооблагаемую базу включаются не только заработная плата, доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности и доходы от капитала, но и такие выплаты, как пособия по безработице и пенсии. При этом применяется прогрессивная шкала, имеющая 16 размеров ставки, а вычеты из налогооблагаемой базы весьма ограничены. Налогообложение юридических лиц в рамках данной системы позволяет сформировать около восьми процентов государственных доходов за счет налога на прибыль, взимаемого по фиксированной ставке 35%, и налога на экономическую деятельность (аналог применяемого в Германии промыслового налога).
Налоги на собственность в рассматриваемой системе в целом находятся на среднем уровне, а их особенностью является применение налога на передачу имущества, в том числе в порядке продажи и аренды, и высокая ставка прогрессивного налога на имущество, переходящее в порядке дарения и наследования до 34% стоимости. Высокое значение для формирования государственных бюджетных доходов в системе налогообложения Испании имеют акцизные налоги, при этом НДС составляет приблизительно 25% поступлений, а акцизы на отдельные виды товаров и услуг более 13%.
Из предоставленной выше информации видно, что налоговая система Республики Беларусь существенно отличается от систем рассмотренных стран. Налоговая система Беларуси включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования и, во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов. Предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла. Доходы физических лиц, в отличие от других стран, не являются в Беларуси первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений, составляя 13,2% к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет.
Для получения реальных денежных доходов государства большое значение имеет налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, занимая больше 25% в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета. Уровень налогообложения в Беларуси, 42%, сравним или выше уровня налогообложения в развитых странах (Австрия 37,3%, Бельгия 44%, Франция 41,8%,). Но эти страны богаты и могут позволить вычеты из экономического роста. Для стран же с душевым ВВП примерно того же уровня, что и в Беларуси, данный уровень налоговой нагрузки является обременительным и блокирует накопление инвестиций для модернизации производства. Поэтому в странах со сходным уровнем развития доля доходов правительства устанавливается намного ниже: Колумбия 12,3%, Литва 26,4%, Перу 16%, Тунис 29,6%.
Одним из недостатков системы налогообложения Беларуси является введение частых изменений и дополнений в налоговую систему, которые не успевают принимать к работе, как плательщики, так и налоговые органы. Это наносит ущерб полноте и регулярности налоговых поступлений в бюджет. Законодательная и нормативная база по налогам усложнена, что приводит к ошибкам, как со стороны бухгалтеров предприятий, так и со стороны работников контролирующих органов. Однако, последние не несут за это какой-либо ответственности.
До предприятий не доводятся нормативные документы по налогообложению, а налоговые органы отказываются давать разъяснения и консультации. Как следствие, ошибки по расчётам с бюджетом, которые квалифицируются как преднамеренное нарушение законодательства, что влечёт за собой наложение финансовых санкций. Неурегулированность законодательства и взаимосвязанность платежей приводит к тому, что если плательщик неправильно произвёл расчёты по одному налогу, то автоматически ошибка воспроизводится в расчётах по другим платежам.
Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что налоговая система Республики Беларусь требует пересмотра по следующим направлениям:
унификация платежей и сборов;
упрощение системы расчётов;
взаимоувязанность характера платежа, налоговой базы и источников покрытия;
обоснование нормативной базы механизма налогообложения и практики применения налогов и неналоговых платежей;
разработка модели соотношения прямых и косвенных платежей, стратегии и тактики налогообложения.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода белорусской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны, что сейчас и происходит. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день главная проблема реформы налогообложения.
ИП "Эйлинол" компании "Элинол Трейдинг Лимитед" зарегистрировано Министерством Иностранных Дел Республики Беларусь, свидетельство ИП-3173-2001 выдано 11.04.2001 г., в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей зарегистрировано под № 800006875. В 2008 г. было перерегистрировано Минским городским исполнительным комитетом в связи с изменением наименования (ИП "Эйлинол"), свидетельство № 0156631 выдано 02.06.2008 г. Учредителем предприятия является компания "Эйлинол Трейдинг Лимитед", зарегистрированная по адресу: Кипр, город Ларнака, улица Димитриу, 105. Предприятие является иностранной коммерческой организацией, создано на неопределенный срок и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом. ИП "Эйлинол" имеет статус юридического лица, находится по адресу: город Минск, улица Дунина-Мартинкевича 11. Уставный фонд объявлен в размере 26,1 млн. р. и сформирован в размере 100%, что подтверждается свидетельством о фактическом формировании уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями, выданным Минским городским исполнительным комитетом № 215 от 30.09.2003 г. Свидетельство о государственной регистрации представлено в приложении А.
В соответствии с Уставом предприятия, деятельность ИП "Эйлинол" направлена на получение прибыли. В соответствии с целью деятельности и законодательными актами Республики Беларусь предметом деятельности предприятия является осуществление следующих видов деятельности согласно Общегосударственному классификатору видов деятельности ОКРБ 005-2006:
строительство (код 45);