3.7 Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия
Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Выручка покрывает только затраты, финансовый результат при этом равен нулю. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.
Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.
Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия - основополагающие показатели при разработке бизнес планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия.
Для определения их уровня можно использовать аналитический и графический способы.
Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен, чем графический, так как не нужно чертить каждый раз график. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели.
Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении (Вкр) необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржи покрытия в выручке:
В кр = А / ДМП (52)
Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении:
VPПкр = А / р – b(53)
Для расчета критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:
VPПкр = А / МП * 100% (54)
Для определения объема реализации продукции с целью получения запланированной суммы прибыли нужно сделать следующий расчет:
VPП = (А + П) / ( р – b) (55)
При многопродуктовом производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении:
В = (А + П) / ДМП(56)
Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:
ЗБ = (В –В кр) / В (57)
Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:
ЗБ = (VPП – VPПкр) / VPП (58)
Данные модели можно использовать для расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия не только в ретроспективном, но и в перспективном анализе.
3.8 Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия
Графики и аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.
Поэтому предприятие стремится сокращать постоянные издержки. Оптимальным считается план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности.
Способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж;
Для факторного анализа зоны безопасности предприятию можно использовать следующую модель:
ЗБ =(VPП – VPПкр) / VPП = VPП-((А /(р –b))) / VPП (59)
Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, способом цепной подстановки определим изменение зоны безопасности за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат.
Если безубыточный объем продаж определяется в стоимостном выражении, то для факторного анализа изменения его величины может быть использована следующая модель:
Вкр = А / ДМП =А / ΣУd * ДМПi= А / ΣУdi((рi – bi) / рi) (60)
где ДМП - средняя доля маржи покрытия в общей сумме выручки нетто);
ДМПi - доля маржи покрытия по i-му виду продукции;
Уdi- удельный вес i-го вида продукции в общем объеме продаж.
3.9 Определение критической суммы постоянных затрат, переменных расходов на единицу продукции и критического уровня цены реализации
С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, при котором прибыль будет равна нулю, но и суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов. Основу этих расчетов составляет все та же базовая модель прибыли, учитывающая взаимосвязь «затраты - объем продаж - прибыль»:
П = VPП (р –b) – А = 0, или П = В * ДМП – А =0 (61)
Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржи покрытия и объема продаж рассчитывается следующим образом:
Акр = VPП (р – b) или Акр = В * ДМП (62)
Суть этого расчета состоит в определении максимально допустимой величины постоянных расходов, которая будет равна марже покрытия при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным.
Чтобы определить, за сколько месяцев окупятся постоянные затраты отчетного периода, необходимо сделать следующий расчет:
t = 12 * Безубыточный объем продаж) / Годовой объем продаж (63)
Критический уровень переменных затрат на единицу продукции (bкр) при заданном объеме продаж (VРП), цене (р) и сумме постоянных затрат (А) определяется следующим образом:
bкр = р – (А / VРП) (64)
Из данной формулы видно, что если сумма удельных переменных и удельных постоянных затрат равна цене единицы продукции, то уровень переменных затрат действительно будет критическим, при котором финансовый результат будет равен нулю.
Критический уровень цены ( ркр) определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:
ркр = (А / VРП) +b (65)
Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и т. д).
Если сумму прибыли представить в виде формулы:
П = VPП (р – b) – А = VPП * СМП – А (66)
где неизвестной величиной является объем продаж в натуральном выражении (VPП), и приравнять прибыль по одному варианту к прибыли по второму варианту:
VPП1 * СМП1 – А1 = VPП2* СМП2 – А2 (67)
то объем продаж можно найти следующим образом:
VPП = (А1 - А2) / (СМП1 - СМП2) (68)
Можно также определить объем продаж, при котором общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений, для чего приравнивают затраты по разным вариантам:
VPП1 * b1 + А1 = VPП2 * b2 + А2 (69)
Тогда искомый объем продаж находят следующим образом:
VPП = (А2 - А1) / (b1 - b2) (70)
На основании проведенных расчетов выбирают один из вариантов управленческих решений.
3.10 Обоснование решения об увеличении производственной мощности. Эффект кривой опыта
С помощью маржинального анализа можно обосновать целесообразность увеличения производственной мощности. Поскольку с ее увеличением происходит рост суммы постоянных затрат, следует установить, увеличатся ли прибыль предприятия и зона ею безопасности.
Окончательное решение об увеличении производственной мощности должно приниматься с учетом окупаемости инвестиций на строительство дополнительных помещений, приобретение и модернизацию оборудования. Учитываются также возможности сбыта продукции, создание новых рабочих мест, наличие необходимых материальных и трудовых ресурсов и т. д.
Следует учитывать также эффект кривой опыта (ЭКО), сущность которого состоит в том, что по мере увеличения производства, наращивания производственных мощностей происходит постепенное снижение переменных затрат в связи с повышением уровня стандартизации производственных процессов, квалификации и профессионализма кадров, совершенствования техники, технологии и организации производства.
Опыт развитых стран показывает, что при каждом удвоении производства продукции переменные затраты на единицу продукции снижаются примерно на 20—З0%.
Эффект кривой опыта проявляется не автоматически, а реализуется при условии постоянного повышения квалификации персонала, внедрения новой техники, новых технологий и рациональных предложений. Администрация предприятия должна постоянно заботиться о проведении текущих улучшений, способствующих снижению затрат на производство продукции.
3.11 Аналитическая оценка решения, о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня
Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции может возникнуть при спаде производства, если предприятие не сумело сформировать портфель заказов и его производственные мощности используются недостаточно полно,
Чтобы избежать убытков, предприятие будет искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и, соответственно, дополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такой заказ даже по ценам ниже критического уровня.
Следовательно, даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить постоянные затраты на единицу продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.