- По оценки результата в совокупности не возникает экономии по налогу на прибыль вообще;
- Порядок начисления амортизации данным способом, применяемым после 1 января 2009 года, позволяет получить существенную экономию по налогу на прибыль в первые годы полезного использования оборудования, тем самым помогает более плавно списать на расходы амортизационные отчисления в последующие годы, в отличии от предусмотренного ранее положением настоящего Кодекса, действовавшего до 1 января 2009 года.
Рассмотрим в следующей таблице влияние размера налога на прибыль величины налога на имущество организации, рассчитанного при использовании различных способов начисления амортизации:
1) Сравнение линейного метода со способом по сумме чисел лет полезного использования:
| Дата | Налог на имущество организации при использовании линейного метода (в тыс. рублей) | Налог на имущество организации при использовании способа по сумме чисел лет полезного использования (в тыс. рублей) | Разница по налогу на имущество организации (в тыс. рублей) | Экономия по налогу на прибыль (в тыс. рублей) |
| 01.2010 | 10.800 | 10.000 | -0.800 | -0.160 |
| 01.2011 | 8.400 | 6.400 | -2.000 | -0.400 |
| 01.2012 | 6.000 | 3.600 | -2.400 | -0.480 |
| 01.2013 | 3.600 | 1.600 | -2.000 | -0.400 |
| 01.2014 | 1.200 | 0.400 | -0.800 | -0.160 |
| Итого | 30.000 | 22.000 | -8.000 | -1.600 |
2) Сравнение линейного метода со способом уменьшаемого остатка:
| Дата | Налог на имущество организации при использовании линейного метода (в тыс. рублей) | Налог на имущество организации при использовании способа уменьшаемого остатка (в тыс. рублей) | Разница по налогу на имущество организации (в тыс. рублей) | Экономия по налогу на прибыль (в тыс. рублей) |
| 01.2010 | 10.800 | 9.600 | -1.200 | -0.240 |
| 01.2011 | 8.400 | 5.760 | -2.64 | -0.528 |
| 01.2012 | 6.000 | 3.456 | -2.544 | -0.509 |
| 01.2013 | 3.600 | 2.074 | -1.526 | -0.305 |
| 01.2014 | 1.200 | 0.778 | -0.422 | -0.084 |
| Итого | 30.000 | 21.668 | -8.332 | -1.666 |
Результаты сравнения линейного метода с методом по сумме чисел лет полезного использования и со способом уменьшаемого остатка показали, что с их помощью значительно сокращается налог на имущество организации, но применение этих двух способов увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, экономия по которому становится отрицательной величиной. Поэтому следует рассчитать итоговую экономию по налогу на прибыль с учетом того, что экономия по налогу на имущество организации увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Расчеты такого характера приведены в нижеуказанных таблицах:
Таблица. При использовании способа по сумме чисел лет полезного использования
| Дата | Амортизационные отчисления линейным методом (в тыс. рублей) | Налог на имущество организации при использовании линейного метода (в тыс. рублей) | Амортизационные отчисления при использовании нелинейного метода (в тыс. рублей) | Налог на имущество организации при использовании метода по сумме чисел лет полезного использова-ния (в тыс. рублей) | Амортиза-ционная разница (в тыс. рублей) | Разница по налогу на имущество организации (в тыс. рублей) | Экономия по налогу на прибыль (в тыс. рублей) |
| 01.10 | 120 | 10.800 | 299.520 | 10.000 | 179.520 | -0.800 | 35.744 |
| 01.11 | 120 | 8.400 | 150.000 | 6.400 | 30.000 | -2.000 | 5.600 |
| 01.12 | 120 | 6.000 | 75.120 | 3.600 | -44.880 | -2.400 | -9.456 |
| 01.13 | 120 | 3.600 | 37.620 | 1.600 | -82.380 | -2.000 | -16.876 |
| 01.14 | 120 | 1.200 | 37.740 | 0.400 | -82.260 | -0.800 | -16.612 |
| Итого | 600 | 30.000 | 600.000 | 22.000 | -1.600 |
Таблица. При использовании способа уменьшаемого остатка
| Дата | Амортизационные отчисления ли-нейным методом (в тыс. рублей) | Налог на имущество организации при исполь-зовании линейного метода (в тыс. рублей) | Амортизационные отчис-ления при использовании нелинейного метода (в тыс. рублей) | Налог на имущество организации при использовании метода уменьшаемого остатка (в тыс. рублей) | Амортиза-ционная разница (в тыс. рублей) | Разница по налогу на имущество организации (в тыс. рублей) | Экономия по налогу на прибыль (в тыс. рублей) |
| 01.10 | 120 | 10.800 | 299.520 | 9.600 | 179.520 | -1.200 | 35.664 |
| 01.11 | 120 | 8.400 | 150.000 | 5.760 | 30.000 | -2.64 | 5.472 |
| 01.12 | 120 | 6.000 | 75.120 | 3.456 | -44.880 | -2.544 | -9.485 |
| 01.13 | 120 | 3.600 | 37.620 | 2.074 | -82.380 | -1.526 | -16.781 |
| 01.14 | 120 | 1.200 | 37.740 | 0.778 | -82.260 | -0.422 | -16.536 |
| Итого | 600 | 30.000 | 600.000 | 21.668 | -1.666 |
Произведенные расчеты показывают, что при начислении амортизации нелинейным методом и при расчете налога на имущество организации с применением способа по сумме чисел лет срока полезного использования или уменьшаемого остатка, в первые два года наблюдается существенная экономия по налогу на прибыль, а в последующие годы она принимает отрицательное значение. В целом экономия по налогу на прибыль по итогам пяти лет становится отрицательной, тем не менее, она оказывается незначительной по отношению к налогу на имущество.
Особенности избранной политики начисления амортизации могут в конечном итоге оказать влияние не только на уровень налогообложения, но также и на показатели эффективности финансовой деятельности хозяйствующего субъекта. Для оценки финансовых результатов обратимся к данным всех ранее приведенных в этом параграфе таблиц. В них в качестве базового примера приведен вариант начисления амортизации линейным методом. Первоначальная стоимость объектов основных средств О1 – 600000 рублей, начисленная годовая амортизация 120000 рублей, среднегодовая балансовая (остаточная) стоимость основных средств О0 – 540000 рублей. Оценим влияние на финансовые показатели и налогообложение, применяя при начислении амортизации линейным методом понижающего коэффициента 0,5 и нелинейного метода, а также методов по сумме чисел лет срока полезного использования или уменьшаемого остатка для исчисления налога на имущество организации. Исчисления проведены в нижеуказанной таблице:
| Показатели (рост [+], снижение [-]) | Условное обозначение данных показателей | Формула расчета | Способ начисления амортизации | |
| нелинейный | Замедленный с коэффициентом 0,5 | |||
| Годовая сумма амортизации (в тыс. рублей) | А1 | См. таблицы начисления амортизации нелинейным методом | 299.5 | 60 |
| Изменение суммы амортизации (в тыс. рублей) | ΔА | А1-А0 | 179.5 | -60 |
| Изменение балансовой (остаточной) стоимости о.с. (в тыс. рублей) | ΔО(ΔА) | -ΔА | -179.5 | 60 |
| Изменение средней балансовой (остаточной) стоимости о.с. (в тыс. рублей) | ΔОср.(ΔА) | О1-О0 | -40 | 30 |
| Ставка налога на имущество (%) | Ним. | 2 | 2 | |
| Изменение суммы налога на имущество (в тыс. рублей) | ΔНим.(ΔА) | ΔОср.(ΔА)* Ним./100 | -0.8 | 0.6 |
| Изменение себестоимости реализованной продукции (в тыс. рублей) | ΔС(ΔА) | А1-А0 | 179.5 | -60 |
| Изменение прибыли (в тыс. рублей) | ΔП(ΔА) | -ΔС(ΔА)-ΔНим.(ΔА) | -178.7 | 59.4 |
| Ставка налога на прибыль (%) | Нп. | 20 | 20 | |
| Изменение суммы налога на прибыль (в тыс. рублей) | ΔНп.(ΔА) | ΔП(ΔА)* Нп./100 | -35.7 | 11.9 |
| Всего изменение суммы налогов | ΔН(ΔА) | ΔНим.(ΔА)+ ΔНп.(ΔА) | -36.5 | 12.5 |
| Изменение суммы чистой прибыли (тыс. рублей) | ΔЧП(ΔА) | ΔП(ΔА)*(100- Нп.)/100 | -143.0 | 47.5 |
| Изменение суммы свободных денежных средств, вследствие изменения суммы налога на прибыль | ΔДС(ΔА) | -(ΔА- ΔЧП(ΔА))- -(-ΔН(ΔА)) | 36.5 | -12.5 |
Данные расчетов показывают, что при начислении амортизации нелинейным методом организация экономит на налоге на прибыль и на налоге на имущество организации. При начислении амортизации нелинейным методом организация при исчислении налога на прибыль сможет получить наиболее существенные суммы дополнительных свободных средств, что позволит укрепить платежеспособность организации. При использовании замедленного метода наблюдается рост чистой прибыли, что улучшит показатели финансовой устойчивости и независимости от внешних кредиторов, но платежеспособность организации снизится. Как показали произведенные расчеты, ценность нелинейного метода состоит в снижении обязательств по налогу на прибыль и налогу на имущество организации и убыстрении процесса возврата ранее авансированного капитала (в том числе заемного). Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации оказывает отрицательное влияние с точки зрения изменения норм прибыли, но эффективно с точки зрения снижения налогового бремени.