Беспроцентный целевой заем физическому лицу (стр. 2 из 3)

5. После получения беспроцентного целевого займа физическое лицо обязано для получения освобождения от НДФЛ на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом израсходовать заёмные средства на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, и земельного участка, на котором расположены приобретаемые жилые дома или доли.

При этом освобождение может быть получено физическим лицом (налогоплательщиком) только при наличии права на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которое подтверждают налоговые органы. При этом налоговые органы подтверждают права у физического лица в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Таким образом, чтобы получить освобождение от начисления налога на доход в виде материальной выгоды, который облагается по ставке 35 % (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ) на дату возврата займа, необходимо получить сначала: право на имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в под. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором понесены расходы на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Для этого физическое лицо (налогоплательщик) представляет в налоговые органы по месту регистрации (прописки) следующие документы:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (договор купли-продажи, Свидетельство о государственной регистрации права собственности, выданное Минюстом РФ и др.);

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них (договор купли-продажи, Свидетельство о государственной регистрации права собственности, выданное Минюстом РФ и др.);

при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (договор купли-продажи, Свидетельство о государственной регистрации права собственности, выданное Минюстом РФ и др.);

платежные документы об оплате стоимости купленного имущества, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, платежные поручения, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, расписки физических лиц (продавцов) о получении денежных средств от покупателя в полном объеме и др. документы);

договор беспроцентного целевого займа;

справку 2-НДФЛ;

перечень документов, подтверждающих факт осуществления расходов по приобретению имущества, является открытым.

5.1. Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика в налоговую инспекцию по месту регистрации, с приложением всех вышеперечисленных документов, например:

5.2. Уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@, выдается налогоплательщику налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ), копия которого предоставляется организации, как по месту работы, так и организации, выдавшей заём (займодавцу) для освобождения от начисления НДФЛ на доход в виде материальной выгоды.

6. Далее рассмотрим случаи, при которых возникнет у физического лица налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ по ставке 35% (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ) на дату возврата займа.

6.1. В случае если у физического лица нет права на имущественный вычет или имущественный вычет на приобретение объектов, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, уже был предоставлен ему ранее, то у организации нет оснований для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды,

6.2. Если супруги приобрели имущество в долевую собственность, то, имущественный налоговый вычет в данном случае распределяется в соответствии с долей каждого супруга. Таким образом, при приобретении имущества в долевую собственность налоговый имущественный вычет между супругами будет делиться пропорционально доле собственности каждого из них. При этом у физического лица (у супруга, получившего беспроцентный целевой заём) будет возникать доход в виде материальной выгоде с доли нецелевого расходования займа, который приходится на долю другого супруга.

6.3. Если супруги приобрели имущество в общую собственность, то имущественный налоговый вычет может быть добровольно, в соответствии с их письменным заявлением, распределен между супругами в любой пропорции, в том числе в соотношении 100% и 0%. Также распределяется доход в виде материальной выгоды по беспроцентному целевому займу, например:100 % и 0 %.

6.4. Если супруги приобрели в общую совместную собственность имущество за счет полученных заемных средств по договору беспроцентного целевого займа, и при этом один из супругов не имеет права на имущественный вычет, так как ранее был им использован, то у супруга (заёмщика) возникает доход в виде материальной выгоды, исходя из доли приходящего на другого супруга, установленного подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по беспроцентным целевым займам на приобретение объектов, перечисленных в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, является уведомление, выданное налоговым органом при подтверждении наличия права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ. При этом материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами освобождается от налогообложения в полном объеме без учета лимита в размере 2 000 000 руб., установленного подп. 2п. 1 ст. 220 НК РФ.

Особенности бухгалтерского учета выданного беспроцентного целевого займа физическому лицу

Денежные средства, переданные по договору беспроцентного целевого займа, а также возвращенные заемщиком, для целей бухгалтерского учета не признаются расходами и доходами организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:

на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 "Предоставленные займы", учитывается движение предоставленных организацией физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов;

предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения";

по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного организацией займа работнику на основании договора беспроцентного целевого займа в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" или счета 51 "Расчетные счета". При возврате займа сумма платежей, поступивших от работника (заемщика), отражается по дебету счетов 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы НДФЛ, начисленные по ставке 35%, при возникновении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

по дебету счета 50 «Касса» или счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - внесение физическим лицом суммы НДФЛ по ставке 35%, при возникновении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;