При разработке формата бухгалтерской управленческой отчетности с учетом информации по сегментам следует помнить, что представление информации по сегментам - это всегда усложнение отчетности, снижение ее наглядности и оперативности.
Порядок формирования сегментной бухгалтерской управленческой отчетности
Формирование сегментной бухгалтерской управленческой отчетности включает в себя несколько этапов, существование каждого из которых предопределено соответствующими принципами формирования учетно-аналитической информации внутренней отчетности. Основными этапами формирования внутренней сегментной отчетности являются:
- выделение признаков, которые находятся в основе проводимого сегментирования (данный этап предопределен существованием принципов количественной оценки, качественной существенности, понятности, наглядности и аналитичности, профессионального суждения и полезности);
- сбор информации по показателям, положенным в основу проводимого сегментирования, и определение критериев сегментирования - выделение групп по значению критерия сегментирования (принципы документальности, собственной информационной базы, законченности, оперативности и технологичности);
- выделение отчетных сегментов в соответствии с выбранными критериями сегментирования (принципы законченности, понятности, наглядности и аналитичности, краткости, полезности, рациональности, принцип гибкой, но единообразной структуры);
- определение состава показателей внутренней бухгалтерской отчетности по сегменту (принципы полезности, достаточности, законченности, адресности, краткости, понятности, наглядности и аналитичности, технологичности, преемственности и сопоставимости данных, принцип гибкой, но единообразной структуры);
- классификация показателей, включенных в состав внутренней бухгалтерской сегментной отчетности: выделение прямых показателей по сегменту, которые можно непосредственно соотнести с соответствующим сегментом, и косвенных показателей по сегменту, которые должны быть распределены между сегментами в соответствии с каким-либо алгоритмом в зависимости от типа показателя (принципы оценки, технологичности, обязательной автоматизации, рациональности, профессионального суждения, собственной информационной базы);
- составление внутренней бухгалтерской сегментной отчетности в соответствии с выбранным критерием сегментирования и разработанным составом показателей по сегменту (принципы полезности, законченности, адресности, технологичности, обязательной автоматизации, оперативности, рациональности).
Основной проблемой при составлении внутренней бухгалтерской сегментной отчетности является повышение трудоемкости процесса ее формирования, что снижает оперативность формирования отчетности. Для устранения противоречия между оперативностью, стоимостью и полезностью информации предлагается формирование многоуровневой бухгалтерской управленческой отчетности. Сводная отчетность должна содержать набор показателей в целом по хозяйствующему субъекту (табл. 3).
Таблица 3
Сводная отчетность о доходах и расходах по основному виду деятельности, тыс. руб.
| Показатель | Январь | Февраль | ДЕЛЬТА | Темп роста |
| Объем продаж | 12 560 | 13 454 | 894 | 1, 071 |
| Себестоимость продаж | 11 452 | 11 987 | 535 | 1, 047 |
| Валовая прибыль | 1 108 | 1 467 | 359 | 1, 324 |
| Коммерческие расходы | 232 | 377 | 145 | 1, 625 |
| Управленческие расходы | 677 | 811 | 134 | 1, 198 |
| Прибыль от продаж | 199 | 279 | 80 | 1, 402 |
Далее выделяются сегменты, по которым формируется отчетность первого, второго и последующих уровней:
- первый уровень - сегменты являются наиболее значимыми с точки зрения возможности управляющего воздействия на них. Автор, выражая свое мнение, принципиально против случайного подхода к выделению сегментов первого уровня и случайной их последовательности. Определяющим должен быть не какой-то количественный уровень или легкость, с которой можно разделить показатели между сегментами, а возможность управляющего воздействия на сегмент. Если невозможно оказывать влияние на какой-либо сегмент или в данный момент времени основное внимание менеджеров направлено на управление иными сегментами, то приведение информации по нему нецелесообразно в бухгалтерской управленческой отчетности, составленной по сегментам;
- второй уровень - возможность управляющего воздействия на сегменты, которые менее значимы, нежели на сегменты первого уровня, и т.д.
Рассмотрим фрагмент сегментной отчетности о доходах и расходах по основному виду деятельности на примере предприятия, занимающегося розничной торговлей газетно-журнальной и сопутствующей продукцией. В таблицах 4 и 5 приведена сегментная отчетность первого уровня, где в качестве критерия сегментирования выбран географический признак. При этом существуют два формата подготовки такой сегментной отчетности:
- представление каждого показателя формы бухгалтерской управленческой
отчетности по выбранному для сегментирования признаку, т.е. в данном случае
строки табличной части отчетной формы группируются именно в разрезе
определенных показателей (например, V , V ... V , затем Z , Z ... Z и
1 2 i 1 2 i
т.д., где V, Z и т.д. - это соответствующие показатели отчета о прибылях и
убытках (выручка, себестоимость продаж), а 1, 2, i - это виды
соответствующего признака сегментирования);
- представление полного набора показателей бухгалтерской управленческой
отчетности по выбранному для сегментирования признаку, т.е. в данном случае
формат информации будет следующим 1 , 1 и т.д., 2 , 2 и т.д.
V Z V Z
Таблица 4
Сегментная отчетность о доходах и расходах (первый формат), тыс. руб.
| Показатель | Январь | Февраль | ДЕЛЬТА | Темп роста |
| Объем продаж, Иркутск | 8943 | 9045 | 102 | 1, 011 |
| Объем продаж, Братск | 3617 | 4409 | 792 | 1, 219 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| Себестоимость продаж, Иркутск | 7986 | 8011 | 25 | 1, 003 |
| Себестоимость продаж, Братск | 2904 | 3265 | 361 | 1, 124 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| Валовая прибыль, Иркутск | 957 | 1034 | 77 | 1, 080 |
| Валовая прибыль, Братск | 713 | 1144 | 431 | 1, 604 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
Таблица 5
Сегментная отчетность о доходах и расходах (второй формат), тыс. руб.
| Показатель | Январь | Февраль | ДЕЛЬТА | Темп роста |
| Иркутский филиал | ||||
| Объем продаж | 8943 | 9045 | 102 | 1, 011 |
| Себестоимость продаж | 7986 | 8011 | 25 | 1, 003 |
| Валовая прибыль | 957 | 1034 | 77 | 1, 080 |
| Коммерческие расходы | 131 | 177 | 46 | 1, 351 |
| Управленческие расходы | 512 | 520 | 8 | 1, 016 |
| Прибыль от продаж | 314 | 337 | 23 | 1, 073 |
| Братский филиал | ||||
| Объем продаж | 3617 | 4409 | 792 | 1, 219 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
Выбор конкретного формата сегментной бухгалтерской управленческой отчетности по сегментам первого уровня зависит от того, какая цель преследуется при анализе соответствующей информации.
Первый вариант используется для более наглядного представления информации, используемой при проведении сравнительного анализа по признаку сегментирования, т.е. в данном случае непосредственно друг за другом располагаются показатели выручки по первому сегменту, второму сегменту и т.д. В этом случае однородные показатели по сегментам располагаются в отчетности в непосредственной близости друг от друга.
Второй вариант используется для более наглядного представления информации, используемой для анализа деятельности по отдельному признаку сегментирования. В данном случае сопоставить результаты деятельности различных сегментов по какому-либо признаку сложнее, однако более наглядно представляются факторы, влияющие на прибыль от продаж по конкретному сегменту.
Сегментная бухгалтерская управленческая отчетность третьего уровня включает в себя показатели, сгруппированные одновременно по двум признакам сегментирования (например, географическому и операционному). При этом возможны несколько форматов бухгалтерской управленческой отчетности по сегментам второго уровня, которые проиллюстрируем на примере продуктовых сегментов в организации, занимающейся торговлей газетно-журнальной продукцией.