Таблица 12
Темпы изменения показателей, принимаемых во внимание при сегментировании с учетом результатов XYZ-анализа
| Товара | Темп роста рентабельности | Темп роста объема продаж | Темп роста прибыли от продаж | Среднее арифметическоемежду темпамироста | Среднее геометрическоемежду темпамироста |
| Товар-1 | 0, 683 | 1, 277 | 0, 872 | 0, 944 | 0, 913 |
| Товар-2 | 0, 891 | 0, 949 | 0, 846 | 0, 896 | 0, 895 |
| Товар-3 | 0, 713 | 1, 110 | 0, 792 | 0, 872 | 0, 856 |
| Товар-4 | 1, 186 | 1, 187 | 1, 407 | 1, 260 | 1, 256 |
| Товар-5 | 1, 149 | 0, 964 | 1, 108 | 1, 074 | 1, 071 |
| Товар-6 | 0, 839 | 1, 148 | 0, 962 | 0, 983 | 0, 975 |
| Товар-7 | 1, 102 | 1, 028 | 1, 133 | 1, 088 | 1, 087 |
| Товар-8 | 0, 429 | 1, 770 | 0, 759 | 0, 986 | 0, 832 |
| Товар-9 | 0, 835 | 1, 102 | 0, 920 | 0, 952 | 0, 946 |
| Товар-10 | 1, 490 | 0, 769 | 1, 146 | 1, 135 | 1, 095 |
| Товар-11 | 1, 209 | 0, 965 | 1, 167 | 1, 114 | 1, 108 |
| Товар-12 | 0, 761 | 1, 155 | 0, 879 | 0, 932 | 0, 918 |
| Товар-13 | 0, 822 | 1, 102 | 0, 906 | 0, 944 | 0, 936 |
| Товар-14 | 0, 888 | 1, 030 | 0, 914 | 0, 944 | 0, 942 |
| Товар-15 | 1, 110 | 1, 040 | 1, 154 | 1, 101 | 1, 100 |
| Товар-16 | 1, 049 | 1, 213 | 1, 273 | 1, 178 | 1, 174 |
| Товар-17 | 0, 938 | 1, 025 | 0, 962 | 0, 975 | 0, 974 |
| Товар-18 | 0, 915 | 0, 949 | 0, 868 | 0, 911 | 0, 910 |
| Товар-19 | 1, 234 | 0, 908 | 1, 121 | 1, 088 | 1, 079 |
| Товар-20 | 1, 097 | 1, 015 | 1, 114 | 1, 075 | 1, 074 |
Данные, представленные в табл. 12, позволяют сделать вывод о том, что в большинстве случаев три достаточно важных показателя, характеризующих эффективность функционирования организации, изменялись в различных направлениях. Лишь по товарам 4, 15, 16, 20 темп роста > 1, а по товарам 2, 18 темп роста < 1. По всем другим товарам отмечается определенное сочетание значений, по которым были рассчитаны среднее арифметическое между индексами и среднее геометрическое между индексами.
В качестве уровней определяющих границ групп "X", "Y" и "Z" возьмем следующие значения:
- группа "X" включает в себя товары, средний темп роста (Т ) трех наблюдаемых показателей по которым >= 1, 2;
- группа "Y" включает в себя товары, средний темп роста трех наблюдаемых показателей по которым принадлежит [1; 1, 2);
- группа "Z" включает в себя товары, средний темп роста трех наблюдаемых показателей по которым < 1.
Установление границ при сегментировании по результатам XYZ-анализа также является субъективным. Для этого могут быть использованы те же варианты оценки границ групп, которые были использованы при сегментировании по результатам ABC-анализа, т.е. возможным является установление границ с учетом среднего значения и стандартного отклонения, с учетом доли от максимального среднего темпа роста показателя.
Результаты ABC- и XYZ-сегментирования могут быть объединены в единой табличной форме, которая представляет матрицу товаров, распределенных по соответствующим ячейкам таблицы в зависимости от сочетания группы из результатов первого сегментирования с группой, определенной по результатам сегментирования второго типа. Пример такой матрицы дан в табл. 13.
Таблица 13
Матрица распределения товаров с учетом сегментирования с использованием двух подходов
| Группы | Группа "A" | Группа "B" | Группа "C" |
| Группа "X" | AX | BX | CX |
| Группа "Y" | AY | BY | CY |
| Группа "Z" | AZ | BZ | CZ |
Меньше всего внимания со стороны менеджеров потребуют товары, попавшие в группу AX, а больше всего - товары, попавшие соответственно в группу CZ.
Заключение
Таким образом, отчетность второго или третьего уровней, составленная с использованием для представления данных результатов сегментирования, представляется наглядной, аналитичной и достаточно простой, соответствующей всем требованиям (принципам), предъявляемым к бухгалтерской управленческой отчетности.
В качестве сегментов, информация по которым также может приводиться в различных формах бухгалтерской управленческой отчетности, являются сегменты, представляющие собой соответствующие центры ответственности. При этом сегментная отчетность разных центров ответственности может быть составлена с учетом различных признаков сегментирования. Например, сегментная отчетность, характеризующая эффективность центров затрат, может быть составлена в разрезе структурных подразделений организации, сегментная отчетность, характеризующая эффективность центров доходов, - в разрезе групп товаров и т.д. Это объясняется различным набором показателей, с помощью которых оценивается эффективность различных уровней центров ответственности.
В соответствии с принципами полезности, адресности, краткости и достаточности менеджерам должен представляться не избыточный, но достаточный объем информации, которая будет использоваться при принятии управленческих решений по соответствующим центрам ответственности.
Таким образом, важным является не только то, какие показатели представляются в соответствующей форме бухгалтерской управленческой отчетности, но и как они группируются, какой формат выбран для представления соответствующей информации. При этом одной из особенностей бухгалтерской управленческой отчетности должно быть то, что она включает в себя не только абсолютные показатели, с помощью которых оцениваются различные элементы отчетности, но и относительные показатели, придающие отчетности статус аналитического отчета. При этом каждый формат соответствующей отчетной формы должен включать в себя систему показателей, которые дают всестороннюю характеристику целого посредством раскрытия информации о его частях, взаимосвязи этих частей.
Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010): Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 143н.
2. Слободняк И.А. Учет оборотных и внеоборотных активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Учеб. пособие. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006.
3. Толковый словарь русского языка / Под ред. Т.Ф. Ефремовой. М.: Слово, 2007. 814 с.
4. Щукин А.Л. Управленческий учет для многофилиальных лизинговых компаний на основе МСФО // Управление финансами и рисками в лизинговой компании. 2010. N 1.
5. "Международный бухгалтерский учет", 2011, N 16, И.А.Слободняк