Все остальные затраты, традиционно относимые на РБП (по подписке на периодические издания, переходящим отпускам, правам аренды, страхованию, издержкам до начала торговой деятельности и т. д.), теперь нужно списывать на расходы текущего месяца в полной сумме (единовременно).
Сокращение состава РБП весьма неблагоприятно для хозяйственных обществ. Эти активы нередко использовались ими для вуалирования убытков. Теперь их списание повлечет снижение чистых активов. Кроме того, ухудшаются условия для формирования чистой прибыли в целях выплаты дивидендов. Поэтому над каждым «традиционным» РБП стоит задуматься – а нельзя ли его капитализировать?
В частности, расходы на операционную систему WINDOWS можно включить в первоначальную стоимость компьютера. Она хотя и является программой для ЭВМ, но принципиально отличается от прочих программных продуктов. Операционная система создает среду для работы прикладного программного обеспечения, делает компьютер инвентарным объектом основных средств, предназначенным для использования. Эта точка зрения принята в МСФО.
Пример 4
Взнос в компенсационный фонд саморегулируемой организации большинство компаний отразили в составе РБП. Тот факт, что членство в СРО носит бессрочный характер и экономически обосновать период списания данного РБП проблематично, их не «остановил». В строительной деятельности взносы достигают весьма внушительных размеров – от 1 до 30 млн. руб. (п. 7 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ). Между тем не имеется препятствий для классификации такого взноса в качестве нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования, не подлежащего амортизации (п. 23 ПБУ 14/207). Для него фактически выполнены все условия признания НМА, предусмотренные в пункте 3 ПБУ 14/2007. Среди этих условий одно (подп. «в») — возможность идентификации объекта - не имеет нормативного определения. Поэтому, руководствуясь пункте 7 ПБУ 1/2008, компания вправе формировать учетную политику на основе МСФО. Согласно IAS 38 «Нематериальные активы» (§ 12 «b»), актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если возникает из юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей. Такому критерию взнос в полной мере соответствует, поскольку дает право компании осуществлять определенные виды работ.
Доходы будущих периодов
Утратил силу пункт 81 Положения, характеризующий доходы будущих периодов как доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Тем не менее этот вид пассивов не потерял свое значение. Во-первых, применение счета 98 «Доходы будущих периодов» предусмотрено ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». А во-вторых, счет 98 используется при безвозмездном получении основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н)). Другие виды имущества, полученного по договорам дарения, можно приходовать в корреспонденции со счетом 98 по аналогии (п. 7 ПБУ 1/2008). Попутно заметим, что новая формулировка пункта 65 Положения не оставляет возможности применения аналогий по счету 97.
Изменения в создании резервов
Если раньше формирование резервов сомнительных долгов было правом организации, то теперьоно является ее обязанностью (п. 70 Положения). В этот оценочный резерв включаются не только просроченные задолженности, но и долги, которые с большой вероятностью не будут погашены в сроки, установленные договором.
Обязательный резерв
Теперь в случае признания дебиторской задолженности сомнительной создание резерва сомнительных долгов обязательно.А для создания данного резерва теперь не требуется проведение инвентаризации всей дебиторской задолженности организации.
Но самое главное – с 1 января 2011 года отменены ограничения на виды дебиторской задолженности, по которой создаются резервы. Напомним: раньше резервы можно было создавать лишь по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги – так же как и в налоговом учете (п. 1 ст. 266 НК РФ). Теперь в резерв по бухгалтерскому учету допустимо включать суммы выданных авансов, задатков, беспроцентных займов, задолженностей по хозяйственным штрафам и процентам, в погашении которых компания сомневается.
Еще одна примечательная новость: из Положения исключен пункт 72, который санкционировал начисление ряда резервов предстоящих расходов, в том числе на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств. Кроме того, утратил силу пункт 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, определяющий порядок формирования и использования резерва расходов на ремонт. С нового года компании вправе признавать резервы предстоящих расходов лишь в связи с оценочными обязательствами в порядке, предусмотренном ПБУ 8/2010.
Пример 5
На 1 января 2011 года в учете общества числился переходящий остаток резерва на ремонт здания цеха в сумме 200 000 руб. Данный цех специализируется на выпуске продукции одного наименования. В результате изменений нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету такой резерв более не создается. Бухгалтер сначала должен восстановить резерв, сократившийся в результате списаний в текущем году, а затем списать входящий остаток проводкой:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
- 40 000 руб. – начислен резерв с начала года в соответствии с учетной политикой, утвержденной в 2010 году;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
- 40 000 руб. – сторнируются начисления резерва, произведенные в 2011 году;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 96
- 200 000 руб. — списан (методом «сторно») остаток резерва, не предусмотренного действующими нормативными правовыми актами (см. пример 1 из Приложения № 1 ПБУ 8/2010).
По мнению автора, резерв на предстоящую оплату отпусков работников и резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, если он предусмотрен коллективным договором, относятся к оценочным обязательствам (п. 4, 5 ПБУ 8/2010).
Дополнительные поправки
Отметим другие принципиальные изменения, внесенные приказом № 186н в соответствующие ПБУ:
для переоценки НМА веден порядок, аналогичный порядку переоценки ОС;
срок полезного использования НМА пересматривается в конце года, а не в начале;
если компания ведет деятельность за пределами Российской Федерации, то курсовые разницы по относящимся к ней активам и обязательствам она относит на добавочный капитал, а не на прочие доходы и расходы;
при изменении ставки налога на прибыль корректировки отложенных налоговых активов и обязательств производятся на дату, предшествующую дате начала применения измененной ставки, и относятся на счет 84, а не на счет 99 «Прибыли и убытки» (это актуально для образовательных и медицинских компаний, которые с 1 января 2011 года в соответствии с п. 1.1 ст. 284.1 НК РФ применяют ставку 0 процентов).