Имейте в виду, что в формуле курс «редкой» валюты к доллару берется не на дату его определения, а на предшествующую дату. Для чего это сделано? По данным информационных агентств, необходимо взять среднюю котировку валюты к доллару за целый день. При этом котировки валют в течение дня меняются, и определить дневную котировку можно только в конце дня.
Таким образом, при определении курса «редкой» валюты к рублю, к примеру, на 2-е число месяца, надо взять последнюю дневную котировку этой валюты к доллару США на 1-е число месяца.
Пример 4.
Работник организации был направлен в загранкомандировку в Монголию, длившуюся с 1 по 14 июля 2011 г.
1 июля из кассы в подотчет работнику был выдан аванс в размере 24 000 руб. В этот же день работник приобрел 800 долл. США в обменном пункте по курсу 29 руб./долл. США.
Прибыв в Монголию, работник обменял 780 долл. США на местную валюту – монгольские тугрики (tugrik) по курсу 1 260 тугриков/долл. США. Всего он приобрел 982 800 тугриков, которые были потрачены на командировочные расходы, что подтверждено соответствующими документами.
Возвратившись из командировки, работник продал остаток – 20 долл. США в обменном пункте по курсу 28 руб./долл. США.
Все операции по конвертации валюты подтверждены справками банков.
15 июля работник представил авансовый отчет (который был утвержден в этот же день), остаток в рублях вернул в кассу.
Курс ЦБР на 15.07.2011 составил 28, 0610 руб./долл. США.
Для начала посмотрим, сколько фактически израсходовал работник в пересчете на рубли.
Израсходовано на покупку валюты 23 200 руб. (800 долл. США х
29 руб./долл. США).
Получено от продажи остатка аванса 560 руб. (20 долл. США х
28 руб./долл. США).
Итого работник фактически израсходовал 22 640 руб. (23 200 - 560). В бухгалтерском учете эта сумма подлежит отражению в составе расходов.
Работнику следует вернуть в кассу организации 1 360 руб. (24 000 - 22 640).
Теперь необходимо пересчитать в рубли сумму, указанную в документах, подтверждающих командировочные расходы, в размере 982 800 тугриков по курсу на дату утверждения авансового отчета – 15 июля 2011 года.
Для этого воспользуемся сайтом газеты «Financial Times», где курс мон-гольского тугрика к доллару США на 14 июля 2011 года (дату, предшествую-щую дате определения курса) установлен в размере 1 239, 5 тугрик/долл. США.
Курс руб./тугрик на 15.07.2011 = курс руб./долл. США на 15.07.2011 / курс тугрик/долл. США на 14.07.2011.
Курс руб./тугрик на 15.07.2011 составил 0, 022639 руб./тугрик (28, 0610 руб./долл. США / 1 239, 5 тугрик/долл. США).
Для целей исчисления налога на прибыль сумма командировочных расхо-дов составила 22 250 руб. (982 800 тугриков х 0, 022639 руб./тугрик).
Постоянная разница равняется 390 руб. (22 640 - 22 250). Постоянное на-логовое обязательство (ПНО) составит 78 руб. (390 руб. х 20%).
Список литературы
[1] См. статью М. В. Моисеева «Поездка по заданию работодателя».
[2]Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.
[3] Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
[4] Указание ЦБР от 14.08.2008 № 2054-У «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации».
[5] Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
[6] Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
[7] Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
[8] Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
[9] Инструкция ЦБР от 16.09.2010 № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».
[10] Согласно Информации ЦБР от 29.12.2009. Перечень опубликован в «Вестнике Банка России» от 18.12.2009 № 73.
[11] Информация ЦБР от 31.12.2010. Новый перечень опубликован в «Вестнике Банка России» от 14.01.2011 № 1.
Источник www.avbn.ru