Из таблицы 2.4 видно, что прямые трудовые затраты на 1 руб. ТП, несмотря на снижение ставки ЕСН, наоборот, выросли за 3 года на 39%. В основном это произошло из-за простоев вследствие перебоев и недопоставки материалов и комплектующих, поставки бракованных изделий. Работникам простой оплачивается 1/3 от тарифной ставки. Затем, чтобы выполнить план производства, руководство выводит рабочих в нерабочее время за двойную оплату. Сумма ЕСН соответственно растет пропорционально заработной плате.
Еще рост трудовых затрат объясняется повышением доли трудоемких изделий в структуре товарной продукции, например, объем выпуска сидений в 2005 г. по сравнению с 2004г. вырос на 75,7%, в т. ч. за счет увеличения объема в натуральном выражении, т.е. без учета повышения цен, на 64,3%
В целом затраты на оплату труда за анализируемый период повысились на 63,8%, в т. ч. за 2005г. на 36,1% и за 2006г. а 20,3%. На ОАО "АвтоВАЗагрегат" проводится индексация тарифных ставок и окладов, что тоже привело к увеличению заработной платы.
Удельный вес амортизации за 2004-2005 остался на уровне, в 2006г. немного повысился за счет проведенной переоценки основных средств.
Самый большой рост произошел в 2005г. по сравнению с 2004г. по статье "прочие затраты". Это объясняется тем, что ОАО "АвтоВАЗагрегат" взял в лизинг имущество, за которое ежемесячно перечислял лизинговые платежи.
Также большой скачок наблюдается в 2005-2006 гг. по внепроизводственным (коммерческим) расходам. Это в основном расходы по перевозке готовой продукции. Предприятию в этот период передавалось с ОАО "АвтоВАЗ" производство сидений и перевозка этой готовой продукции еще не была отлажена. В 2006-2005гг. уже видим незначительный рост коммерческих расходов, произошедший из-за увеличения тарифов по перевозке грузов.
Постоянные (накладные) расходы на предприятии за анализируемый период имеют тенденцию к повышению за счет роста суммы вспомогательных материалов, индексации заработной платы обслуживающего и управляющего производством персонала (ЕСН растет соответственно), а также, как было сказано выше, за счет увеличения прочих расходов, в т. ч. лизинговых платежей.
Удельный вес за счет перечисленных затрат постоянных расходов увеличивается несмотря на рост объема товарной продукции. Но при всем этом видно тенденцию к снижению процента накладных расходов, который на ОАО "АвтоВАЗагрегат" определяется отношением накладных расходов к заработной плате основных производственных рабочих. Это происходит только из-за роста оплаты труда ОПР.
Анализ выполнения плана за 2004-2006гг. представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5
| Анализ выполнения плана по себестоимости товарной продукции | ||||||||||
| за 2004, 2005, 2006 гг. | ||||||||||
| № п/п | Наименование | 2004 год | 2005 год | 2006 год | ||||||
| план | факт | откл-я факта от плана | план | факт | откл-я факта от плана | план | факт | откл-я факта от плана | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | Материалы, компл. На осн. пр-во | 3 190 803 | 3 164 041 | -0,8 | 4 179 562 | 4 122 121 | -1,4 | 4 127 252 | 4 083 598 | -1,1 |
| 2 | ТЗР на основные материалы | 159 540 | 161 366 | 1,1 | 208 978 | 210 232 | 0,6 | 206 363 | 200 004 | -3,1 |
| 3 | Услуги произв-го характера | 23 450 | 23 696 | 1,0 | 28 450 | 29 013 | 2,0 | 23 958 | 24 359 | 1,7 |
| 4 | Материалы вспомогат. Назначения | 269 547 | 280 061 | 3,9 | 446 547 | 451 976 | 1,2 | 603 237 | 607 500 | 0,7 |
| Итого материальные затраты | 3 643 340 | 3 629 164 | -0,4 | 4 863 537 | 4 813 342 | -1,0 | 4 960 810 | 4 915 461 | -0,9 | |
| 5 | Затраты на оплату труда | 237 698 | 244 826 | 3,0 | 327 546 | 333 272 | 1,7 | 382 762 | 401 037 | 4,8 |
| 5.1 | в т. ч. зарплата ОПР | 91 066 | 92 460 | 1,5 | 148 514 | 149 640 | 0,8 | 188 256 | 192 743 | 2,4 |
| 5.2 | з/пл. рабочих вспомог. пр-ва | 35 268 | 36 111 | 2,4 | 42 268 | 43 604 | 3,2 | 46 381 | 49 224 | 6,1 |
| 5.3 | зарплата ИТР | 111 364 | 116 255 | 4,4 | 136 764 | 140 028 | 2,4 | 148 125 | 159 070 | 7,4 |
| 6 | Отчисления на соц. нужды | 87 948 | 90 326 | 2,7 | 106 318 | 104 966 | -1,3 | 128 104 | 124 822 | -2,6 |
| 6.1 | в т. ч. ЕСН от з/пл ОПР | 33 695 | 34 191 | 1,5 | 50 495 | 49 763 | -1,4 | 64 007 | 62 168 | -2,9 |
| 6.2 | ЕСН от з/пл раб-х вспом. пр-ва | 13 049 | 13 304 | 2,0 | 14 794 | 14 606 | -1,3 | 16 697 | 16 300 | -2,4 |
| 6.3 | ЕСН от з/пл ИТР | 41 205 | 42 831 | 3,9 | 41 029 | 40 597 | -1,1 | 47 400 | 46 354 | -2,2 |
| 7 | Амортизация | 28 568 | 29 397 | 2,9 | 43 568 | 39 362 | -9,7 | 51 268 | 51 623 | 0,7 |
| 8 | Прочие затраты | 138 469 | 155 395 | 12,2 | 240 365 | 279 121 | 16,1 | 310 504 | 308 497 | -0,6 |
| Итого производ. себестоимость | 4 136 024 | 4 149 108 | 0,3 | 5 581 334 | 5 570 063 | -0,2 | 5 833 447 | 5 801 440 | -0,5 | |
| Итого полная себестоимость | 4 254 809 | 4 269 433 | 0,3 | 5 733 619 | 5 726 016 | -0,1 | 6 001 462 | 5 963 880 | -0,6 | |
| Товарная продукция (ТП) | 4 431 671 | 4 431 671 | 0,0 | 5 972 231 | 5 972 231 | 0,0 | 6 301 148 | 6 301 148 | 0,0 | |
| Затраты на 1 руб. ТП, коп. | 96,0 | 96,3 | 0,3 | 96,0 | 95,9 | -0,1 | 95,2 | 94,6 | -0,6 | |
| Рентабельность,% | 4,2 | 3,8 | -8,6 | 4,2 | 4,3 | 3,3 | 5,0 | 5,7 | 13,2 | |
| Накладные расходы,% | 700,0 | 728,3 | 4,0 | 650,0 | 674,5 | 3,8 | 650,0 | 642,6 | -1,1 | |
Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за:
объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ);
ее структуры (Удi);
уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);
суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А).
Зобщ = ∑ (VВПобщ х Удi х bi) + A (2.1)
Из таблиц 2.6 и 2.7 видно, что в связи с увеличением выпуска продукции в условно-натуральном выражении сумма затрат возросла в 2005-2004гг. на 1.060 млн. руб. или 24,8%, в 2006-2005гг. на 101 млн. руб. или на 1,9%. Рост 2005-2004гг. произошел в связи с передачей ОАО "АвтоВАЗ" производства сидений.
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла 10,7% в 2005-2004гг. и 4,6% в 2006-2005гг. Это свидетельствует о том, что в общем, выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции, а именно вышеупомянутых сидений.
Таблица 2.6
| Факторный анализ | ||||||||
| изменения себестоимости товарной продукции | ||||||||
| в 2005 году по отношению к 2004 году | ||||||||
| Затраты | Формула | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||||
| Объем выпуска пр-ции | Структура продукции | Переменные затраты | Постоянные затраты | |||||
| 2004г. | ∑ (VВПio х bio) + Ao | 4 269 433 | to | to | to | to | ||
| 2004г., пересчитанного на фактический объем производства продукции 2003г. при сохранении структуры 2004г. | ∑ (VВПio х bio) IВП + Ao | 5 330 276 | t1 | to | to | to | ||
| по уровню 2004г. на фактический выпуск продукции при факт. ее структуре в 2005г. | ∑ (VВПi1 х bio) + Ao | 5 785 801 | t1 | t1 | to | to | ||
| 2005г. при уровне постоянных затрат 2004г. | ∑ (VВПi1 х bi1) + Ao | 5 390 076 | t1 | t1 | t1 | to | ||
| 2005г. | ∑ (VВПi1 х bi1) + A1 | 5 726 016 | t1 | t1 | t1 | t1 | ||
| Итого отклонения 2005г. к 2004г. | абсолютное | 1 456 583 | 1 060 843 | 455 525 | -395 725 | 335 940 | ||
| относительное,% (темп прироста) | 34,1 | 24,8 | 10,7 | -9,3 | 7,9 | |||
Из-за изменения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат снизилась по обоим анализируемым периодам на 0,4 млрд., но темп снижения по 2005-2004гг. составил 9,3%, по 2006-2005гг. - 6,3%. Как было сказано выше, это произошло из-за снижения переменных материальных затрат.
Постоянные затраты возросли на 0,3 млрд., что составило в 2005-2004гг.7,9%, в 2006-2005гг.4,0%. Ранее говорилось, что это произошло вследствие роста суммы вспомогательных материалов, индексации заработной платы обслуживающего и управляющего производством персонала (ЕСН растет соответственно), а также за счет увеличения прочих расходов, в т. ч. лизинговых платежей.
Таблица 2.7
| Факторный анализ | ||||||
| изменения себестоимости товарной продукции | ||||||
| в 2006 году по отношению к 2005 году | ||||||
| Затраты | Формула | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска пр-ции | Структура продукции | Переменные затраты | Постоянные затраты | |||
| 2005г. | ∑ (VВПio х bio) + Ao | 5 726 016 | to | to | to | to |
| 2005г., пересчитанного на фактический объем производства продукции 2004г. при сохранении структуры 2005г. | ∑ (VВПio х bio) IВП + Ao | 5 834 500 | t1 | to | to | to |
| по уровню 2005г. на факт. выпуск продукции при факт. ее структуре в 2006г. | ∑ (VВПi1 х bio) + Ao | 6 097 298 | t1 | t1 | to | to |
| 2006г. при уровне постоянных затрат 2005г. | ∑ (VВПi1 х bi1) + Ao | 5 734 606 | t1 | t1 | t1 | to |
| 2006г. | ∑ (VВПi1 х bi1) + A1 | 5 963 880 | t1 | t1 | t1 | t1 |
| Итого отклонения 2006г. к 2005г. | асолютное | 237 864 | 108 485 | 262 798 | -362 692 | 229 274 |
| относительное,% (темп прироста) | 4,2 | 1,9 | 4,6 | -6,3 | 4,0 | |
Таким образом, за период 2005-2006гг. себестоимость продукции увеличилась на 1456,6 млн. руб. или 34,1% в т. ч.:
за счет изменения объема в условно-натуральном выражении и структуры продукции выросла на 1.516,4 млн. руб. или 35,5%
за счет снижения себестоимости себестоимость продукции снизилась на 59,8 млн. руб. или 1,4%
За период 2006-2005гг. себестоимость продукции увеличилась на 237,9 млн. руб. или 4,2% в т. ч.: