Загальна сума витрат може змінитися через обсяг випуску продукції, її структури, рівня перемінних витрат на одиницю продукції і суми постійних витрат.
Дані для розрахунку впливу цих факторів приведені в табл. 2.3.2.
З таблиці видно, що в зв'язку з перевиконанням плану по випуску товарної продукції в умовно-натуральному вираженні на 2,6% (Ктп = 1,026) сума витрат зросла на 1420 тис. грн. (79372 – 77952).
Таблиця 2.3.2. Вихідні дані для факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції
| Витрати | Сума, тис. грн | Фактори зміни витрат | |||
| обсяг випуску продукції | структура продукції | перемінні витрати | постійні витрати | ||
| По плану обсяг випуску продукції | 77952 | План | План | План | План |
| По плану, перерахованому на фактичний обсяг випуску продукції | 79372 | Факт | План | План | План |
| По плановому рівню на фактичний обсяг випуску продукції | 80640 | Факт | Факт | План | План |
| Фактичні при плановомурівні постійних витрат | 82723 | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактичні | 84168 | Факт | Факт | Факт | Факт |
За рахунок зміни структури випуску продукції сума витрат зросла на 1268 тис. грн. (80640–79372). Це свідчить про те, що в загальному випуску продукції збільшилася частка витратоємної продукції. Через підвищення рівня питомих перемінних витрат перевитрата витрат на виробництво продукції склав 2083 тис. грн. (82723–80640). Постійні витрати зросли в порівнянні з планом на 1445 тис. грн., що також стало однією з причин збільшення загальної суми витрат.
Таким чином, загальна сума витрат вище планової на 6216 тис. грн. (84168–77952), чи + 8%, у тому числі за рахунок перевиконання плану по обсягу виробництва продукції і зміни її структури вона зросла на 2688 тис. грн. (80640–77952), а за рахунок росту собівартості продукції – на 3528 тис. грн. (84168–80640).
Отже, фактична собівартість усієї виробленої продукції в звітному році вище планової на 3528 тис. грн., чи на 4,38%.
Важливий узагальнюючий показник собівартості продукції – витрати на грн. товарної продукції, по-перше, дуже універсальний: може розраховуватися в будь-якій галузі виробництва, і, по-друге, наочно показує прямий зв'язок між собівартістю і прибутком. Обчислюється він відношенням загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції до вартості виробленої товарної продукції в діючих цінах. На його рівень впливають як об'єктивні, так і суб'єктивні, як зовнішні, так і внутрішні фактори.
Вплив факторів першого рівня на зміну витрат на грн. товарної продукції розраховується способом ланцюгових підстановок за даними табл. 2.3.2 і за даними про випуск товарної продукції:
| Товарна продукція | тис. грн. |
| по плану: | 96000 |
| Фактично при плановій структуріи планових цінах: | 98500 |
| Фактично по цінам плану: | 100800 |
| Фактично по фактичним цінам: | 104300 |
Таблиця 2.3.3. Розрахунок впливу факторів зміни суми витрат на грн. товарної продукції
| Витрати на грн. товарної продукції, коп. | Розрахунок | Обсяг виробництва | Структура виробництва | Фактор | ||||
| Рівень перемінних витрат | Сума постійних витрат | Відпускні ціни на продукцію | ||||||
| План | 77952/96000= 81,20 | План | План | План | План | План | ||
| Ум.1 | 79372/98500= 81,17 | Факт | План | План | План | План | ||
| Ум.2 | 80640/100800= 80,00 | Факт | Факт | План | План | План | ||
| Ум.3 | 82723/100800= 82,06 | Факт | Факт | Факт | План | План | ||
| Ум.4 | 84168/100800= 83,50 | Факт | Факт | Факт | Факт | План | ||
| Факт | 84168/104300= 80,70 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт | ||
| Dзаг= | 80,7–81,2 = – 0,5 коп. | -0,03 | -1,17 | +2,06 | +1,44 | -2,80 | ||
Аналітичні розрахунки, приведені в табл. 2.3.3, показують, що підприємство зменшило витрати на грн. товарної продукції на 0,5 коп. (80,7–81,2), у тому числі за рахунок збільшення обсягу виробництва продукції на 0,03 коп. (81,17–81,20); зміни структури виробництва – на 1,17 коп. (80,0–81,17); підвищення оптових цін на продукцію – на 2,8 коп. (80,70–83,5). Інші фактори (рівень питомих перемінних витрат на одиницю продукції, збільшення суми постійних витрат) викликали підвищення цього показника відповідно на 2,06 і 1,44 коп.
Сума постійних і перемінних витрат, у свою чергу, залежить від рівня ресурсоємності і зміни вартості матеріальних ресурсів у зв'язку з інфляцією. На даному підприємстві за рахунок підвищення рівня оплати праці, переоцінки основних фондів, збільшення вартості сировини, матеріалів, енергії сума витрат зросла на 3255 тис. грн., а за рахунок ресурсоемності – на 303 тис. грн. Витрати на грн. товарної продукції збільшилися відповідно на 3,2 (3255/100800) і 0,3 (303/100800) коп.
Щоб встановити, як ці фактори вплинули на зміну суми прибутку, необхідно абсолютні прирости витрат на грн. товарної продукції за рахунок кожного фактора помножити на фактичний обсяг реалізації продукції, виражений у планових цінах (табл. 2.3.4).
Таблиця 2.3.4. Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку
| Фактор | Розрахунок | Зміна суми прибутку, тис. грн. |
| Обсяг випуску товарної продукції | –0,03 * 96600 / 100 | +29 |
| Структура товарної продукції | –1,17 * 96600 / 100 | +1130 |
| Рівень перемінних витрат на одиницю продукції | +2,06 * 96600 / 100 | –1990 |
| Збільшення суми постійних витрат на виробництво і реалізацію продукції | +1,44 * 96600 / 100 | –1391 |
| Зміна рівня відпускних цін на продукцію | –2,80 * 96600 / 100 | +2705 |
| ВсьогоВ тому числі за рахунок:— ресурсоемності— вартості ресурсів | +0,3 * 96600 / 100+3,2 * 96600 /100 | +483–290–3091 |
4. Резерви зниження собівартості продукції
Основними резервами зниження собівартості продукції в господарстві є: економне використання коштів, трудових ресурсів, впровадження у виробництво передових технологічних заходів, які будуть сприяти зростанню виходу продукції швидшими темпами порівняно з витратами виробництва.
Усі резерви скорочення витрат на виробництво продукції рослинництва можуть бути виявлені в основному за рахунок таких джерел: ліквідації перевитрат за окремими статтями витрат та видами продукції, приведення у дію резервів збільшення виробництва продукції, ліквідації витрат на управління та обслуговування.
До резервів зниження собівартості за рахунок ліквідації перевитрат у розрізі статей та видів продукції слід віднести перевитрати, які виникли з причин, що залежать лише від підприємства. Значний вплив на зниження собівартості можутьмати резерви збільшення валової продукції. Для цього необхідно кількість додатково одержаної за рахунок резервів виробництва продукції оцінити за фактичною собівартістю (якщо вона нижча за заплановану). Різниця між цією величиною та сумою змінних витрат на її виробництво відповідно до прийнятої технології і складає суму економії витрат за рахунок приведення у дію резервів збільшення виробництва продукції.
За даними аналізу підприємство за рядом статей знизило витрати, що і зумовило зниження собівартості молока. Реалізація виявлених резервів зменшення витрат виробництва у розрізі статей калькуляції буде сприяти загальному зниженню собівартості молока на 25,01 тис. грн. або 12,16% (табл. 4.1).
До зниження собівартості призведе також збільшення виробництва валової продукції за рахунок раніше виявлених резервів її зростання.
| Статті | Перевитрати за статтями витрат на 1 ц, грн |
| Корма | 1,68 |
| Засоби захисту тварин | 0,35 |
| Роботи та послуги | 0,21 |
| Витрати на утримання основного стада | 0,20 |
| Інші витрати | 0,33 |
| Витрати на управління та обслуговування | 0,86 |
| Разом | 3,63 |
| Валовий вихід, ц | 6890 |
| Резерви зниження витрат, тис грн | 25,01 |
| Собівартість продукції, тис. грн | 205,7 |
| Питома вага резервів у загальній сумі витрат, % | 12,16 |
Для визначення суми резерву необхідно можливе збільшення виробництва продукції за рахунок скорочення яловості кормів, покращання показників відтворення, більш економного використання кормів оцінити за плановою собівартістю (якщо вона не вища за фактичну) та із одержаного результату вирахувати всі витрати, які пов'язані з виробництвом додаткової продукції. До витрат на виробництво додаткової продукції належать лише ті витрати, які пропорційно збільшуються зі зростанням обсягу виконаних робіт і виходу продукції (заробітна плата з нарахуваннями, частина інших прямих витрат, корма, крім умовно-постійних).