- стиль и основные принципы управления аудируемым лицом;
- организационная структура аудиремого лица;
- распределение ответственности и полномочий;
- осуществляемая кадровая политика;
- порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;
- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
- обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудиремого лица требованиям законодательства;
- наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудиремого лица.
К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
- подотчетность одних работников другим;
- внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
- сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризации);
- сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
- проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
- осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в т.ч. посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе информации из системы;
- ограничение доступа к активам и запасам; сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:
- осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
- своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
- возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
- регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении расхождений.
Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемые аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, зависят от многих факторов: объем и характер деятельности, территориальное расположение, структура аудируемого лица, а также эффективность его компьютерной системы; уровень существенности; применяемые средства внутреннего контроля; форма и содержание документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля; аудиторская оценка неотъемлемого риска.
Существуют различные методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Выбор конкретного метода является предметом аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые в отдельности или в сочетании друг с другом, включают повествовательное (текстовое) описание, вопросники, контрольные перечни и блок-схемы.
Многие средства внутреннего контроля, которые применяются в отношении крупных хозяйствующих субъектов, нецелесообразно применять в отношении субъектов малого предпринимательства, поэтому аудиторские доказательства, подтверждающие мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности таких аудируемых лиц могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу.
Лекция № 4
Тема 4. Аудиторские стандарты по регулированию сбора доказательств и оформлению аудиторских документов
1. Аудиторские доказательства.
2. Документирование аудита.
3. Аудиторская выборка
4. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий.
5. Действия аудитора в среде КОД.
6. Получение разъяснений от руководства экономического субъекта в ходе аудиторской проверки
7. Использование работы эксперта в аудиторской проверке
8. Операции со связанными сторонами в ходе аудита (аффилированные лица).
9. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.
10. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита
11. Аналитические процедуры в процессе аудита.
Вопрос 1. Аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства, их виды и источники получения рассматриваются федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», которое разработано на основе МСА500.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении аудита, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Их получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля – это проверки, проводимые с целью получения доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, письменные разъяснения от сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от третьих лиц.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств. Аудитор собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания для подтверждения одной и той же хозяйственной операции или группы однотипных хозяйственных операций.
На достаточные надлежащие аудиторские доказательства влияют следующие факторы: оценка аудиторского риска, характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существенность проверяемой статьи отчетности, опыт аудитора, результаты аудиторских процедур, источник и достоверность информации.
При оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторские доказательства собираются по следующим объектам:
- организация – устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение, обнаружение и исправление существенных искажений;
- функционирование – эффективность действия системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.
Аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер доказательств с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – сделанные руководством аудируемого лица утверждения, в соответствии с которыми отражаются факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и формируется финансовая (бухгалтерская) отчетность. Предпосылка подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – это констатация факта, который должен быть или подтвержден, или опровергнут. Предпосылки включают в себя следующие элементы:
- существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
- полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий, либо нераскрытых статей учета;
- стоимостная оценка – отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
- точное измерение – точность отражения суммы хозяйственных операций или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
- представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например при проверке погашения дебиторской задолженности, он может выявить аудиторские доказательства, как относительно существования, так и относительно ее величины.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника, а также от формы их предоставления. При оценке надежности необходимо исходить из следующего:
- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
- аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают разным содержанием и при этом не противоречат друг другу. Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитору необходимо провести дополнительные аудиторские процедуры.