По мнению A.M. Карминского, оперативный контроллинг координирует процессы оперативного планирования, контроля, учета и отчетности в организации при поддержке современной информационной системы /13, с.28/.
Важнейшая задача оперативного контроллинга — «обслуживание», поддержка принятия управленческих решений, выработка корректирующих мероприятий при поступлении сигналов об отклонениях от заданных параметров бизнеса. Средством подготовки и обоснования корректирующих решений является содержательный экономический анализ /4, с.30/. Поэтому по нашему мнению необходимо как задачу оперативного контроллинга выделить также анализ.
Более детализировано задачи оперативного контроллинга представлены у А.К. Адроновой в учебном пособии «Оперативный контроллинг» /4, с. 14/:
- руководство при планировании и разработке бюджета (текущее и оперативное планирование);
- определение «узких» и поиск «слабых» мест для Тактического управления;
- определение всей совокупности подконтрольных показателей в соответствии с установленными текущими целями;
- сравнение плановых (нормативных) и фактических показателей подконтрольных результатов и затрат с целью выявления причин, виновников и последствий отклонений;
- анализ влияния отклонений на выполнение текущих планов;
- мотивация и создание систем информации для принятия текущих управленческих решений;
- план-фактное сравнение подконтрольных показателей с целью выявления причин, виновников и последствий данных отклонений;
- выявление основных «сильных» и «слабых» мест организации, и проведение корректировки бюджетов.
Однако можно подвергнуть сомнению некоторые задачи, предложенные А.К. Адроновой. Так, например, к отклонениям нельзя относиться как к доказательствам вины, служащим основанием для наказания сотрудников. К отклонениям следует относиться как к основаниям для разработки корректирующих мероприятий, реализация которых призвана либо обеспечить достижение запланированных целей, либо адаптацию к изменившимся условиям /14, с.23/.
Таким образом, у учетом выше изложенных точек зрения, к задачам оперативного контроллинга можно отнести оперативное планирование, контроль, анализ, учет и отчетность при поддержке современной информационной системы. Кроме того, необходимо согласиться с Х.И. Фольмутом, о том, что задачи оперативного контроллинга всегда связаны между собой в замкнутом контуре управления.
При этом каждая задача оперативного контроллинга имеет ряд подзадач /32/:
а) Учет:
1) сбор и обработка информации;
2) разработка и ведение системы внутреннего учета;
3) унификация методов и критериев оценки деятельности организации и ее подразделений.
б) Планирование:
1) информационная поддержка при разработке базисных планов (продаж, производства, инвестиций, закупок);
2) формирование и совершенствование всей «архитектуры» системы планирования;
3) установление потребности в информации и времени для отдельных шагов процесса планирования;
4) координация процесса обмена информацией;
5) координация и агрегирование отдельных планов по времени и
содержанию;
6) проверка предлагаемых планов на полноту и реализуемость;
7) составление сводного плана организации.
в) Контроль и анализ:
1) определение величин, контролируемых во временном и содержательном разрезах;
2) сравнение плановых и фактических величин для измерения и оценки степени достижения цели;
3) определение допустимых границ отклонений величин;
4) анализ отклонений, интерпретация причин отклонений плана от факта и выработка предложений для уменьшении отклонений либо коррекции плана.
г) Информационно-аналитическое обеспечение:
1) разработка архитектуры информационной системы;
2) стандартизация информационных носителей и каналов;
3) предоставление цифровых материалов, которые позволили бы осуществить контроль и управление организацией;
4) сбор и систематизация наиболее значимых для принятия решений данных;
5) разработка, изучение и внедрение эконометрического экономико-математического и иного инструментария для планирования, контроля и принятия решений;
6) консультации по выбору корректирующих мероприятий и решений;
7) обеспечение экономичности функционирования информационной системы.
В рамках дипломной работы важно изучить роль оперативного контроллинга в системе финансового менеджмента.
Основная цель управления финансами организации (финансового менеджмента) максимизация достояния собственника фирмы (максимизация рыночной стоимости собственного капитала фирмы). Однако в течение достаточно длительного времени в качестве основной цели выделялась максимизация показателя прибыли (дохода). Показатель прибыли по своей природе является краткосрочным, отражающим результативность финансово-хозяйственной деятельности организации за конкретный период, в то время как стоимость фирмы отражает всю совокупность ожидаемых в будущем ее владельцами денежных потоков /5/.
В свою очередь именно контроллинг позволяет решать такие задачи, как максимизация прибыли за счет управления затратами, а также регулирование динамики стоимости организации. Основными «китами» оперативного контроллинга являются система бюджетирования и внутреннего учет, управление финансовыми потоками и анализ финансовой деятельности /49/.
Отлаженное управление финансовыми потоками позволяет избежать незапланированных и несанкционированных платежей. Бюджетирование способствует формированию взвешенных, точно просчитанных, вытекающих из анализа деятельности предыдущих периодов планов. Оно позволяет делать более прозрачными финансовые результаты организации: управлять прибылью за счет контроля и корректировки статей бюджета доходов и расходов. Результатом является возможность прогнозирования развития организации, составления стратегических планов, отвечающих миссии организации.
Эффективное бюджетирование, в свою очередь, невозможно без оперативного учета деятельности, и своевременного анализа финансовых показателей организации. На основе учета ведется детализированный оперативный учет всех хозяйственных операций, на основании полученной информации проводится финансовый анализ, на базе которого определяется финансовое состояние организации на текущий момент: рассматриваются основные группы коэффициентов (показатели рентабельности, финансовой устойчивости, ликвидности, деловой активности и пр.). Определяются факторы, отрицательно влияющие на финансовое состояние организации, вносятся корректировки в нормирование затрат, выявляются резервы роста, которые организация может использовать для улучшения своего финансового состояния, в результате вырабатываются рекомендации, направленные на дальнейшее развитие, подкрепленные стратегическими планами.
Таким образом, подводя итог вышесказанному можно сделать следующие выводы. Как в зарубежной теории, так и в российской, нет единого мнения относительно трактовки понятия «контроллинг». По нашему мнению наиболее полно сущность контроллинга отражает определение, которое предложил Э. Майэр. В широком смысле контроллинг представляет собой систему обеспечения выживаемости организации в двух аспектах: краткосрочном - оптимизация прибыли, и в долгосрочном - сохранение и поддержание гармоничных отношений и взаимосвязей данной организации с окружающими его сферами: природной, социальной, хозяйственной. Контроллинг представляет собой совокупность методов оперативного и стратегического управления: учета, планирования, анализа и контроля, объединяемых на качественно новом этапе развития рыночных отношений на Западе в единую систему, функционирование которой подчинено определенной цели.
Главной целью оперативного контроллинга является обеспечение методической, информационной и инструментальной поддержки менеджеров организации для достижения запланированного уровня прибыли, рентабельности и ликвидности в краткосрочном периоде. К задачам оперативного контроллинга можно отнести оперативное планирование, контроль, анализ, учет и отчетность, а также информационное обеспечение. Кроме того, необходимо отметить тесную связь контроллинга и финансового менеджмента. Контроллинг позволяет решать задачи, которые стоят перед финансовым менеджментом, а именно максимизация прибыли, а также регулирование динамики стоимости организации.
1.2 Инструменты и методы оперативного контроллинга
Оперативный анализ и соответствующие инструменты и методы управления являются базой оперативного контроллинга. Чем лучше и последовательнее используются отдельные инструменты, тем более действен контроллинг в организации /19, с.13/.
Инструменты и методы оперативного контроллинга можно классифицировать по областям применения /43/:
а) в учете используется система управленческой отчетности:
1) отчеты о хозяйственной деятельности, в том числе сводные;
2) учетные формы;
3) методы анализа отчетности.
б) в планировании используются такие инструменты и методы как:
1) АВС-метод;
2) анализ и оптимизация объема заказов;
3) анализ точки безубыточности;
4) маржинальный анализ;
5) метод расчета сумм покрытия;
6) анализ узких мест;
7) методы расчета инвестиций;
8) оптимизация размеров партий продукции;
9) методы расчета комиссионных вознаграждений;
10) кружки качества;
11) анализ скидок;
12) анализ областей сбыта;
13) функционально-стоимостной анализ;
14) XYZ-анализ;
15) бюджетирование;
16) методы линейного программирования;
17) планирование загрузки мощностей.
в) при мониторинге и контроле используется контроль фактических
показателей плановым;
г) среди инструментов анализа можно выделить такой инструмент
оперативного контроллинга как анализ результатов по отклонениям.
АВС-метод предназначен для определения стоимости и других характеристик изделий, работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции, снабжении, маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании покупателей /9, с.474-475/.