n
Сх = Σ [(Niо) x (Сiб)];
i=1
- валовую прибыль, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента проданной продукции, которая определяется в виде разницы между выручкой от продаж отчетного периода в базовых ценах и себестоимостью проданной продукции отчетного периода в базовых затратах, по формуле:
Пвх = Вх – Сх;
- индекс изменения выручки от продаж в сопоставимых ценах, по следующей формуле:
Ив = Вх / Вб.
Исходные данные для факторного метода представлены в аналитической таблице №21.
Исходные данные для факторного анализа валовой прибыли (тыс. руб.)
Табл. №21
| Показатели | Базовый год | Отчетный год | Отклонение отчетного года от базового | |
| В базовых ценах и затратах | В фактических рыночных ценах | |||
| Нетто-выручка от продаж | Вб = 7 156 623 | Вх* = 7 594 674 | Во = 7 966 400 | +371 726 |
| Себестоимость продаж | Сб = 4 686 084 | Сх* = 5 039 402 | Со = 5 285 806 | +246 404 |
| Валовая прибыль | Пвб = 2 470 539 | Пвх = 2 555 272 | Пво = 2 680 594 | + 125 322 |
*Расчеты Вх и Сх проводились, исходя из следующих соображений. Динамика изменения тарифов ОАО «Удмуртская энергосбытовая» позволяет утверждать, что средняя рыночная цена на продукцию этого предприятия составляет 1,085 руб./ кВтч. За год среднее количество энергопотребления(Nсрб) составил 6 991,7 млн кВтч .Так же были определены средняя рыночная цена (Цсро) и среднее количество выпуска (Nсро) в отчетном году. По известным данным о количестве выпуска и исходным данным о себестоимости всей проданной продукции в базовый год стало возможным определить себестоимость единицы продукции для базового периода (Ссрб).
Далее можно определить Вх по формуле:
Вх = (Nсро) х (Цсрб);
и
Сх = (Nсро) х (Ссрб).
Индекс изменения выручки от продаж или объема продаж в сопоставимых ценах:
Ив = Вх/Вб = 1,06.
Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли отчетного периода в базовых (сопоставимых) ценах определялась так:
Пвх = Пвб х Ив = 2 470 539 тыс. руб. х 1,06 = 2 618 771 тыс. руб.
Последовательность цепных подстановок при реализации факторного метода показана в таблице №22, где обозначение Тб есть обобщенное представление показателей базового периода, а То – обобщенное представление показателей отчетного периода.
Последовательность цепных подстановок при реализации факторного анализа
Табл. №22
| Показатель прибыли | Факторы | Порядок расчета | Прибыль, тыс. руб. | |||
| Объем продаж | Структура продаж | Цены | Себестоимость | |||
| Базовый год | Тб | Тб | Тб | Тб | Вб - Сб | 2 470 594 |
| Усл.1 | То | Тб | Тб | Тб | Пб х Ив | 2 618 772 |
| Усл.2 | То | То | Тб | Тб | Вх - Сх | 2 555 272 |
| Усл.3 | То | То | То | Тб | Во - Сх | 2 926 998 |
| Отч. год | То | То | То | То | Во - Со | 2 680 594 |
Расчет воздействия каждого фактора на валовую прибыль производится последовательностью процедур вычитания из валовой прибыли, рассчитанной при воздействии фактора, величины валовой прибыли, рассчитанной без воздействия этого фактора.
Первым этапом произведем расчет воздействия величины физического объема продаж на валовую прибыль. Это воздействие определяют как разницу между величиной валовой прибыли в базовом периоде, пересчитанной в соответствии с индексом изменения объема продаж, и фактической величиной валовой прибыли в базовом периоде по формуле:
Δ Пв(об.пр.) = Пусл1 – Пвб = (Пвб) х Ив – Пвб =
= Пвб х Ив – (Вб – Сб),
где:
Δ Пв(об.пр.) - изменение валовой прибыли за счет воздействия физического объема продаж;
Пвб – сумма валовой прибыли в базовом периоде.
Расчеты дают следующий результат:
Δ Пв(об.пр.) = = - 61 822тыс. руб.
Следующий этап – расчет воздействия сдвигов в ассортименте – производится, если имеют место различия в уровне рентабельности проданных товаров. Рентабельность определяется как отношение валовой прибыли к выручке от продаж для данного вида продукции. При этом подразумевается, что предприятие стремится увеличить долю более рентабельной продукции в выручке. Расчет предполагает рассмотреть разницу между валовой прибылью, определенной из фактического объема и ассортимента проданной продукции в базовых ценах (Пвх), и суммой прибыли базового периода, пересчитанной на индекс изменения объема продаж:
ΔПв(а) = Пусл2 – Пусл1 = (Вх – Сх) – (Пвб) х Ив =
= Пвх – (Пвб) х Ив.
В случае ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» расчет воздействия сдвигов в ассортименте выглядит так:
ΔПв(а) = 2 555 272- 2 470 594 х 1,06 = - 63 500тыс. руб.
При расчете влияния отпускных цен на изменение валовой прибыли следует вычесть из фактической выручки отчетного периода (Во) выручку отчетного периода в базовых ценах (Вх):
ΔПв(ц) = Пусл3 – Пусл2 = (Во – Сх) – (Вх – Сх) = Во – Вх.
Для ОАО «Удмуртская энергосбытовая комапния» это влияние оказалось положительным:
ΔПв(ц) = 392 570 – 406 833 = + 371 726 тыс. руб.
При расчете влияния колебаний себестоимости проданной продукции на изменение валовой прибыли следует помнить, что себестоимость оказывает противоположное воздействие на изменение валовой прибыли. Расчет этого влияния предполагает найти разность себестоимости отчетного периода (Со) и показателя, рассчитанного исходя из базовых затрат на единицу продукции, то есть Сх, и взять ее со знаком «минус»:
ΔПв(с) = Пво Пусл3 = (Во – Со) – (Во – Сх) = - (Со – Сх).
В случае ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» этот расчет выглядит так:
ΔПв(с) = -(347 334 – 359 870) = + 246 404 тыс. руб.
Это значит, что сокращение себестоимости продукции в отчетном периоде, обусловленное снижением затрат,существенно положительно повлияло на валовую прибыль предприятия.
Помимо рассмотренных факторов в каждом конкретном случае необходимо изучить нарушения в производственной и технологической дисциплине, такие как:
- экономия вследствие невыполнения плановых мер в рамках охраны труда и техники безопасности;
- нарушения ГОСТов и ТУ;
- нарушения технологического процесса;
- замена материалов и сырья более дешевыми и более низкого качества и т.д.
Результаты факторного анализа целесообразно представить в виде сводной таблицы №23.
Результаты факторного анализа прибыли
Табл. №23
| Показатель | Сумма изменений, тыс.руб. (+, -) |
| 1. Общая сумма отклонений прибыли от продаж отчетного периода по сравнению с базовым, в том числе за счет: | + 281 880 |
| 2. снижения выручки от продаж | - 61 882 |
| 3. снижения доли продукции с более высокой рентабельностью | -63 500 |
| 4. снижения себестоимости | +246 404 |
| 5. снижения отпускных цен на продукцию | +371 726 |
| 6. снижения коммерческих расходов | -210 868 |
| 7. снижения управленческих расходов | 0 |
Итак проведенный факторный анализ валовой прибыли предприятия показал, что:
- самое существенное влияние на изменение прибыли в отчетном периоде оказало увеличение отпускных цен на продукцию (стр.5 в табл. №22), которое произошло в результате изменения тарифов и принципов торговой политики ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания». При этом само по себе увеличение выручки от продаж (стр. 2 в табл. №22), которое свидетельствует об увеличении физического объема продаж отчетного периода, оказало на порядок меньше влияние, что говорит о незначительном изменении объема продаж по сравнению с базовым периодом;
- себестоимость напрямую зависит от закупоной цены транспортных и других расходов. Этим можно объяснить достаточно большое положительное влияние себестоимости на изменение валовой прибыли (стр. 4 табл. №22);
- отрицательное влияние оказало на изменение валовой прибыли увеличение коммерческих расходов в отчетном периоде. Объяснить этот факт можно значительной долей переменных расходов (расходов, зависящих от объема продаж или выручки) в составе коммерческих и управленческих расходов; так же тем фактором, что численность персонала увеличилась на 8,1%