Одним из недостатков системы налогообложения Беларуси является введение частых изменений и дополнений в налоговую систему, которые не успевают принимать к работе, как плательщики, так и налоговые органы. Это наносит ущерб полноте и регулярности налоговых поступлений в бюджет. Законодательная и нормативная база по налогам усложнена, что приводит к ошибкам, как со стороны бухгалтеров предприятий, так и со стороны работников контролирующих органов. Однако, последние не несут за это какой-либо ответственности.
До предприятий не доводятся нормативные документы по налогообложению, а налоговые органы отказываются давать разъяснения и консультации. Как следствие, ошибки по расчётам с бюджетом, которые квалифицируются как преднамеренное нарушение законодательства, что влечёт за собой наложение финансовых санкций.[3] Неурегулированность законодательства и взаимосвязанность платежей приводит к тому, что если плательщик неправильно произвёл расчёты по одному налогу, то автоматически ошибка воспроизводится в расчётах по другим платежам.
Существующая налоговая система характеризуется недореализованностью фискальной функции. С помощью фискальной функции формируется бюджетный фонд. Налоговые поступления должны быть постоянными, стабильными, равномерно распределяться в региональном разрезе. В нынешней ситуации налоги слабо влияют на темпы инфляции, то есть не регулируют денежную массу, так как в полной мере ложатся на доход потребителя.
Не соблюдаются и принципы построения налоговой политики, что приводит к нарушениям правовой базы налогообложения. Крупным источником дохода в Республике Беларусь являются акцизы.
Не все отличия классической зачётной системы нашли своё отражение в новой отечественной редакции Закона об НДС. Не установлен чёткий порядок возврата НДС из бюджета. В документообороте не применяется счёт-фактура, хотя альтернативным первичным документом является усовершенствованный вариант ТТН-1. Следует отметить, что в Республике Беларусь не действует принцип немедленного зачёта НДС.
Изучив практику налогообложения в Республике Беларусь, а также законодательные акты и нормативные материалы можно предложить следующую классификационную характеристику налогов и неналоговых платежей. (Таблица 3).
Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что налоговая система Республики Беларусь требует пересмотра по следующим направлениям: унификация платежей и сборов; упрощение системы расчётов; функциональное назначение налогообложения; взаимоувязанность характера платежа, налоговой базы и источников покрытия; обоснование нормативной базы механизма налогообложения и практики применения налогов и неналоговых платежей; разработка модели соотношения прямых и косвенных платежей, стратегии и тактики налогообложения.
В настоящее время в Республике Беларусь более 60 законов содержат нормы, так или иначе касающиеся налоговых льгот. На самом деле существование налоговых льгот вне законов – это нонсенс, поскольку очевидно, что вопросы, связанные с налогообложением, должны регулироваться исключительно налоговым законодательством.
Таблица 3. Классификационная характеристика налогов и неналоговых платежей (на примере экологического налога, налога на прибыль, НДС)
| № п/п | КЛАССИФИКАЦИОННЫЙ ПРИЗНАК | ВИД ПЛАТЕЖА | ||
| ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ | НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ | НДС | ||
| 1. | Носитель платежа | Производитель | Производитель | Потребитель |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 2. | Источник | Себестоимость | Прибыль | Цена |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 3. | Объект | Природные ресурсы | Прибыль | Хозяйственный оборот |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 4. | В соответствии с объектом | Реальный | Реальный на прибыль | Фискальный монопольный на добавленную стоимость |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 5. | Принцип взыскания | В процессе потребления | По совокупным итогам | В процессе расходования доходов |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 6. | Соотношение ставки и дохода | Прогрессивный | Прогрессивный | Прогрессивный |
| Простая поразрядная прогрессия | Скрытая прогрессия - прогрессивный | Скрытая прогрессия – прогрессивный | ||
| 7. | Метод налогообложения | Прогрессивный | Прогрессивный | Регрессивный |
| Простая поразрядная прогрессия | Скрытая прогрессия – прогрессивный | Скрытая прогрессия - прогрессивный | ||
| 8. | Назначение с позиции юридической техники | Квотативный, общий, регулярный, территориальный и резидентский | Квотативный, общий, регулярный, территориальный и резидентский | Квотативный, общий, регулярный, территориальный и резидентский |
| 9. | Экономический эффект | Сокращение после налогового дохода и его перераспределение | Сокращение после налогового дохода и его перераспределение | Рост потребительских цен |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 10. | Фактор производства | Рента | Доход от предпринимательства | Надбавка к цене |
| Прямой | Прямой | Косвенный | ||
| 11. | Характер платежа | Реальный, парцеллярный, кадастровый | Регулирующий, перераспределительный | Фискальный, регулирующий |
| 12. | Иерархия человеческих потребностей | Социальный | Личный рост | Физиологический |
Кстати, в проекте Налогового кодекса специально акцентируется внимание на том, что включение положений, регулирующих налогообложение, в акты другой отрасли законодательства запрещается. [4]
Но и на сегодняшний день национальное законодательство содержит такие нормы. Налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков не стимулируют рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.
Литература
1. Арико О. Н. Сравнительный анализ налогообложения в Республике Беларусь и Литовской республике // Бухгалтерский учёт и анализ. 2000, № 3, с. 40-44.
2. Дадалко В. А., Дадалко А. В. Финансы и кредит. Курс лекций. Мн.,1999.
3. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» утверждённая Постановлением ГНК Республики Беларусь от 29. 06. 2001 г. № 94
4. Макконнелл Кэмпбелл Р., Брю Стэнли Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. Баку, 1992.
5. Нечаева Т. Г. Совершенствование механизма налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь // Бухгалтерский учёт и анализ. 2000, № 6, с. 16-20.
6. Общая теория финансов: учебное пособие / Под ред.: Н. Е. Зайца, М. К. Фисенко. Мн., 1997.
7. Полоник С. С. Предложения по изменению системы государственного регулирования развития Беларуси в краткосрочной перспективе // Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование. 2002, №7, с. 4-9.
8. Райзберг Б. А., Фатхутдинов Р. А. Управление экономикой. Учебник. М., 1999.