Свободные экономические зоны сущность, возможности, сложившаяся практика (стр. 3 из 6)

Если ОЭЗ расположено на территории нескольких субъектов Федерации, то последние, как правило, создают объединённые структурные подразделения, в функции которых вменяется контроль над деятельностью ОЭЗ, соблюдением действующего гражданского, налогового и экологического законодательства, использованием инфраструктуры и прочие функции. [10]

ГЛАВА 2. Современное состояние и перспективы развития СВОБОДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН в РОССИИ2.1 Общая характеристика российских ОЭЗ и динамика их развития

По состоянию на 1 января 2009 г. в России созданы 16 ОЭЗ четырёх типов из них 4 технико-внедренческие особые экономические зоны, 2 промышленно-производственные особые экономические зоны, 7 туристско-рекреационных особых экономических зон и 3 портовых зоны. [30]

Рисунок 2 – Структура ОЭЗ в Российской Федерации по состоянию на 01.01.2009 г.

Как видим, основную долю в структуре отечественных ОЭЗ занимают туристско-рекреационные особые экономические зоны (43 %), велика доля технико-внедренческих особых экономических зон (25 %). Наименьшая доля принадлежит промышленно-производственным и портовым особым экономическим зонам, совокупная доля которых составляет 32 %.

Численность особых экономических зон в Российской Федерации планируется довести до 20 к 2015 году.

Особый режим предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ включает в себя предоставление налоговых, таможенных и административных преференций, льготного режима землепользования, а также гарантии от возможных неблагоприятных изменений в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах. Важным позитивным фактором для резидентов является режим дружественного администрирования, то есть, реальное снижение административных барьеров, количества контрольных мероприятий, предоставление услуг в режиме «одного окна».

Общая характеристика деятельности ОЭЗ России представлена в таблице 3. [19]

Таблица 3

Общая характеристика деятельности ОЭЗ России

Тип ОЭЗ	Перечень ОЭЗ
Промышленно-производственные	ЛипецкАлабуга
Технико-внедренческие	Санкт-ПетербургДубнаТомскМосква, Зеленоградский АО
Туристско-рекреационные	Калининградская область (Куршская коса)Краснодарский край (Новая Анапа)Ставропольский край (Гранд Спа Юца)Алтайский край (Бирюзовая Катунь)Республика Алтай (Алтайская долина)Республика БурятияИркутская область
Портовые	Аэропорт «Емельяново» в КрасноярскеАэропорт «Ульяновск-Восточный» в УльяновскеМорской порт «Советская гавань» в Хабаровском крае

Объем инвестиций в особые зоны без учета портовых, по оценке РосОЭЗ, составит к 2025 году 530 миллиардов рублей, а общее количество рабочих мест превысит 126 тысяч. В технико-внедренческих и промышленно-производственных ОЭЗ будет выпускаться продукции на 4 триллиона рублей ежегодно.

Технологические, производственные, инновационные, экономические и иные показатели на территории ОЭЗ качественно превышают аналогичные показатели по Российской Федерации и регионам, в которых они расположены.

О динамичном развитии ОЭЗ в Российской Федерации свидетельствуют показатели таблицы 4. [11]

Таблица 4

Динамика выполнения основных показателей ОЭЗ в 2007-2008 гг.

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2009г. (план)	2009г. к 2006г., +/-
Количество резидентов ОЭЗ, %	12	53	143	227	215
Количество рабочих мест, ед.	400	1200	5800	10024	9624
Объём инвестирования, млрд. руб.	0	8,8	16,8	29,1	29,1
Объём производства, млрд. руб.	0	1,0	11,1	30,1	30,1
Количество построенных объектов за счёт средств ОАО «ОЭЗ»	0	10	62	123	123
Количество построенных объектов за счёт резервов ОЭЗ	0	5	13	27	27

Таблица 4 показывает, что количество и качество показателей эффективности деятельности отечественных ОЭЗ в 2006-2008 гг. значительно возросло. В частности, в исследуемом периоде увеличилось количество резидентов, участвующих в развитии ОЭЗ: если в 2006 г. данный показатель был равен 12 резидентам, то в 2008 г. их численность возросла до 143, а в текущем году её планируется довести до 227.

Пропорционально развитию российских ОЭЗ и росту их числа увеличивается количества рабочих мест, созданных благодаря этим зонам: в 2006 г. количество дополнительных рабочих мест составило 400 единиц, а в 2008 г. – уже 5800 единиц. В текущем 2009 г. планируется довести этот показатель до 10024 единиц.

Анализируя динамику развития отечественных ОЭЗ, следует особо отметить рост объёма инвестирования, значительное увеличение объёма производства, прирост количества объектов, построенных как за счёт средств ОАО «ОЭЗ», так и за счёт резервов особых экономических зон.

2.2 Налоговые преференции как важнейшее условие развития ОЭЗ в России

Рассмотрим основные налоговые преференции (льготы), которые установлены для организаций, расположенных на территории ОЭЗ.

1) Налог на прибыль.

Согласно ст. 284 Налогового Кодекса РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 %, при этом для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ (но не ниже 13,5 %).

Организация - резидент ОЭЗ вправе применять пониженную налоговую ставку только в отношении доходов от деятельности в ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за ее пределами.

При этом налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль заполняются организациями - резидентами ОЭЗ в общеустановленном порядке.

Кроме того, резиденты промышленно-производственных и туристско-рекреационных ОЭЗ согласно п. 7 ст. 259 НК РФ имеют дополнительные льготы. Они вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для резидентов ОЭЗ, выполняющих научные исследования и опытно-конструкторские разработки, налоговая нагрузка тоже снижена. Для них в абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ установлено, что расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

2) Налог на добавленную стоимость.

Товары, ввозимые на территорию промышленно-производственных и технико-внедренческих ОЭЗ, помещаются под режим свободной таможенной зоны. Это значит, что резиденты названных территорий освобождаются от уплаты НДС и таможенных пошлин (ст. 37 Закона об ОЭЗ). В дальнейшем, если покупатель товара является резидентом ОЭЗ, реализация этих товаров облагается по ставке 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). [20]

Если покупатель — организация-нерезидент, то применяется ставка НДС в размере 18% (10%), поскольку для этого случая нормами гл. 21 НК РФ особый порядок обложения НДС не установлен.

Если же эти товары вывозятся за пределы ОЭЗ на остальную часть таможенной территории РФ или покупателем является организация-нерезидент, то таможенными органами взимается НДС по правилам, установленным таможенным законодательством РФ для таможенного оформления иностранных товаров при их выпуске для свободного обращения на таможенной территории РФ. При этом вычет указанных сумм НДС, уплаченных резидентом ОЭЗ таможенным органам, нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрен.

С 1 января 2008 г. для резидентов портовых ОЭЗ проведение работ (оказание услуг) на их территории освобождается от обложения НДС согласно подп. 27 п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом резиденты таких зон вправе отказаться от предоставленной льготы, подав соответствующее заявление в налоговый орган (п. 5 ст. 149 НК РФ).

3) Единый социальный налог.

Налоговым законодательством предусмотрены особенности исчисления и уплаты ЕСН только для ОЭЗ технико-внедренческого типа.

Резиденты промышленно-производственных, туристско-рекреационных и портовых ОЭЗ облагаются ЕСН на общих основаниях. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на ее территории, согласно статьи 241 НК РФ установлены следующие ставки ЕСН, охарактеризованные в таблице 5.

Таблица 5

Ставки ЕСН для технико-внедренческих ОЭЗ

Налоговая база	Ставка налога (%)
До 280 000 руб.	14%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,6% суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	57 120 руб. + 2% суммы, превышающей 600 000 руб.

Льготный налоговый режим по ЕСН применяется только к выплатам, осуществляемым физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ, при условии раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за ее пределами.

4) Налог на имущество.

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом РФ и законом субъекта РФ и вводится в действие законом субъекта РФ. Резидентам всех типов ОЭЗ налоговым законодательством предоставляется налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога в течение 5 лет с момента постановки на учет имущества. Льгота предоставляется при одновременном выполнении следующих условий:

1) основные средства созданы или приобретены в целях ведения деятельности в ОЭЗ;