Продукция ООО «Евростиль» пользуется спросом, и постоянно принимаются заказы на производство той или иной продукции. Поэтому необходимо своевременное обеспечение предприятия всеми необходимыми материальными ресурсами для бесперебойности его работы. Размещение средств предприятий имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. Поэтому в процессе анализа материальных ресурсов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и дать им оценку. Для этого первоначально проведем анализ состояния активов ООО «Евростиль» (таблица 2.1).
Таблица 2.1 - Анализ показателей активов баланса за 2007-2008 гг., тыс. грн.
| Показатели | 2007 г. | 2008 г. | Изменения (+/-) |
| 1. Необоротные активы: в том числе: | 438 | 541 | 103 |
| - нематериальные активы | 3 | 2 | -1 |
| - основные средства | 400 | 425 | 25 |
| - незавершенное строительство | 35 | 114 | 79 |
| 2. Оборотные активы, в том числе: | 361 | 615 | 254 |
| - запасы | 163 | 313 | 150 |
| - НДС | 25 | 25 | - |
| - дебиторская задолженность | 138 | 233 | 95 |
| - краткосрочные финансовые вложения | - | - | - |
| - денежные средства | 4 | 12 | 8 |
| - прочие оборотные активы | 31 | 32 | 1 |
| ИТОГО: | 799 | 1156 | 357 |
Из таблицы видно, что в составе активов предприятия оборотные средства в 2007 году составили 45,18%. За анализируемый период они возросли почти в 2 раза и в 2008 году составили 615 тыс. грн., что составило 53,2% от суммы всех активов. Увеличение оборотных активов произошло за счет значительного увеличения запасов. Так, если в 2007 году стоимость материальных запасов составила 163 тыс. грн., то в 2008 г. – 313 тыс. грн.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции предприятия занимают затраты на сырье и материалы (таблица 2.2).
Таблица 2.2 - Затраты на сырье и материалы для изготовления дверного балконного блока, м2
| Наименование | Ед. изм. | Норма расхода | Цена за единицу, грн. | Стоимость, грн. |
| Олифа | Кг | 0,26 | 16,8 | 4,4 |
| Гвозди | Кг | 0,1087 | 21,4 | 2,3 |
| Смола | Кг | 0,83 | 9,4 | 7,8 |
| ДВП мягкая | Кв. м | 0,35 | 20,3 | 7,1 |
| ДВП твердая | Кв. м | 0,59 | 18,6 | 11 |
| Шпатлевка | Кг | 0,04 | 10,9 | 0,4 |
| Шкурка | Кв. м | 0,002 | 80,1 | 0,2 |
| Петля накладная | Шт. | 4 | 4,5 | 18 |
| Рубероид | Кв. м | 0,05 | 21,5 | 1,1 |
| Пиломатериал листв. обрезной | Куб. м | 0,052 | 1618 | 84,1 |
| Пиломатериал хвойн. обрезной | Куб. м | 0,06 | 1747,5 | 104,9 |
| Пиломатериал хвойный необрезной | Куб. м | 0,056 | 1489,5 | 83,4 |
| Транспортные расходы | 23 | |||
| Итого | 347,7 |
Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Удельные материальные затраты на отдельные изделия в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов.
При анализе себестоимости единицы продукции расчет влияния факторов (объема производства продукции, удельного расхода материалов, цен на сырье и материалы) на изменение суммы материальных затрат производится по модели (формула 2.1):
УМЗi = У (УРi * Цi), где (2.1)
УМЗi – удельные материальные затраты на отдельное изделие;
УРi – количество расходованных материалов на единицу продукции;
Цi – средняя цена единицы материала.
Расчет влияния данных факторов производен в Excel способом цепных подстановок (таблица 2.3). Расход на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д.
Таблица 2.3 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, грн.
| Материал | Затраты сырья на единицу продукции | Отклонение от плана | ||||
| план | фактически по плановым ценам | факт | общее | в том числе за счет | ||
| массы | цены | |||||
| Олифа | 5,1 | 5,3 | 4,4 | -0,7 | +0,2 | -0,9 |
| Гвозди | 1,4 | 1,7 | 2,3 | +0,9 | +0,3 | +0,6 |
| Смола | 6,8 | 7,1 | 7,8 | +1,0 | +0,3 | +0,7 |
| ДВП мягкая | 5,1 | 5,7 | 7,1 | +2,0 | +0,6 | +1,4 |
| ДВП твердая | 10,4 | 10,9 | 11 | +0,6 | +0,5 | +0,1 |
| Шпатлевка | 0,3 | 0,3 | 0,4 | +0,1 | - | +0,1 |
| Шкурка | 0,2 | 0,2 | 0,2 | - | - | - |
| Петля накладная | 15,3 | 16,1 | 18 | +2,7 | +0,8 | +1,9 |
| Рубероид | 2,1 | 2,4 | 1,1 | -1,0 | +0,3 | -1,3 |
| Пиломатериал листв. обрезной | 60,8 | 55,7 | 84,1 | +23,3 | -5,1 | +28,4 |
| Пиломатериал хвойный обрезной | 53,1 | 90 | 104,9 | +51,8 | +36,9 | +14,9 |
| Пиломатриал хвойный необрезной | 54,6 | 62,8 | 83,4 | +28,8 | +8,2 | +20,6 |
Из данных таблицы видно, что затраты сырья на единицу продукции увеличились по сравнению с плановыми расходами, за исключением олифы и рубероида. Наибольшее изменение суммы материальных затрат произошло на пиломатериал для изготовления данного столярного изделия.
Увеличение затрат на сырье по сравнению с плановым уровнем происходило в большей степени за счет роста цен на используемые сырье и материалы. Недопоставка материально-технических ресурсов вызывает недоиспользование производственных мощностей предприятия. В 2007-2008 году не имели места недопоставки сырьевых и топливных ресурсов. В условиях стабильной экономики фирмы стремятся приблизиться к японской системе «точно-во-время», которая предполагает поставку сырья и комплектующих точно туда и точно в то время, когда это потребуется и направлена на минимизацию запасов. В условиях украинской экономики это пока невозможно. Поэтому ООО «Евростиль», как и остальные предприятия, вынуждено создавать большие запасы сырья и комплектующих. Для этого на предприятии имеются вместительные складские помещения, позволяющие создавать помимо текущих и страховых запасов, еще и резервные запасы, по объему равные 3-4 месячной потребности в них. В данной ситуации есть два положительных момента: во-первых, предприятие ближайшие 3-4 месяца может работать спокойно, не опасаясь сбоев по причине отсутствия сырья, а во-вторых, сегодня, в условиях инфляции руководство ООО «Евростиль» считает вложение денег в сырье и комплектующие экономически целесообразным. Т. е. вкладывать деньги, делая запасы выгоднее, чем положить эти же деньги на депозит в банк. Кроме этого, это позволяет ООО «Евростиль» производить в конечном итоге продукцию с меньшими издержками, чем конкурентам, т. к. у многих из них нет средств, для создания больших объемов производственных запасов. Проанализируем затраты на приобретение материальных ресурсов и расчетов с поставщиками
Фактическими материально-производственными затратами являются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
· вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ;
· таможенные пошлины и другие платежи;
· затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая затраты по их страхованию;
· затраты по содержанию складского аппарата организации;
· затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в договорную цену;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Фактическая себестоимость материалов предприятием рассчитывается только по окончании месяца, когда бухгалтерия уже имеет все слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов или за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).
Движение же материалов в организации происходит ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому в учете используются твердые, заранее установленные учетные цены. По окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости. Оценка запасов и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов производится по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждому виду материальных запасов. МПЗ отпускаются в производство по весу, объему или счету, в строгом соответствии с установленными нормами и объемом, предусмотренными в производственной смете на основе требований-накладных на отпуск материалов со склада. На предприятии лимитирование расхода материалов производится производственно-экономическим отделом при составлении производственных смет на строительство. В основу лимитов принимаются производственные нормы расхода материалов на единицу конструктивного элемента или вида работ. Расход МПЗ и труда сверх норматива на предприятии оформляется актом на дополнительные работы. Для сопоставления фактического объема израсходованных материалов на выполнение работ с их производственными нормами по окончании месяца производственно-экономическим отделом составляется отчет о расходе основных материалов в производстве в сопоставлении с производственными нормами. Контроль за выполнением плана МТО по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел МТО ООО «Евростиль». С этой целью в отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. Проанализируем эффективность использования материалов в производстве. Структура издержек производства анализируется в двух основных взаимодополняющих направлениях – по элементам затрат и по калькуляционным статьям. При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропорция, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату живого труда. В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определяются важнейшие направления поиска резервов снижения себестоимости продукции (таблица 2.4).