Учреждения имеют многообразные экономические связи с поставщиками товаров, бюджетом, подотчетными лицами, рабочими и служащими и другими организациями и лицами, непосредственно вступая с ними в расчеты Система экономических расчетов должна быть построена таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки осуществлялись на законных основаниях.
Незаконченные расчеты представляют собой дебиторскую или кредиторскую задолженность. Правильное размещение средств учреждения оказывает большое влияние на результаты его деятельности. Даже при достаточном финансировании учреждения могут испытывать финансовые трудности, если они нерационально использовали свои финансовые ресурсы, допустив большую дебиторскую задолженность. При существующих в нашей стране условиях дебиторская задолженность относится к наименее ликвидной части активов организации. Значительная ее часть может быть отнесена к безнадежной задолженности, так как при взаиморасчетах невозможно добиться полного и качественного выполнения обязательств со стороны контрагентов. Наличие дебиторской задолженности обычно требует дополнительного привлечения кредитов и займов, увеличения финансирования. В случае, если получены кредиты, организация выплачивает за них проценты.
На основе данных бухгалтерского учета проводится анализ расчетных операций, который позволяет установить законность осуществления расчетов, а также образования задолженности, ее состояние по сравнению с началом года, ее состав и сроки, причины образования задолженности и выявить резервы для улучшения состояния расчетных операций в организации. В качестве источников информации для анализа расчетных операций используются:
- баланс исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета; пояснительная записка к нему; отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета; отчет исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам; мемориальные ордера и приложенные к ним первичные документы; договора и контракты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
Дебиторская задолженность бюджетного учреждения по средствам бюджетного финансирования представляет собой такое состояние расчетов, при котором допущено отвлечение ассигнований из бюджета и использование их другими организациями и лицами. Дебиторская задолженность может быть допустимой, т.е. обусловленной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово- хозяйственной деятельности. В целях предотвращения потерь и признания учреждений несостоятельными, каждый хозяйствующий субъект должен стремиться к всемерному сокращению дебиторской задолженности. Анализ дебиторской задолженности приведен в таблицах 34 и 35.
Таблица 34
Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности за 2005г.
| Дебиторская задолженность | На начало 2005 г | На конец 2005г | Изменения | ||||
| руб. | удельный вес, в % | руб. | удельный вес, в % | абсолютное, руб. | относительное, % | по удельному весу | |
| 1.Расчеты по выданным авансам | 125788,9 | 55,5 | 24936,90 | 19,8 | - 100852,03 | - 80,2 | - 35,7 |
| Продолжение табл. 34 | |||||||
| В том числе: | |||||||
| расчеты по выданным авансам за услуги связи | - | - | 3097,73 | 2,5 | 3097,73 | + 100 | 2,5 |
| расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги | 53942,33 | 23,8 | - | - | - 53942,33 | - | - 23,8 |
| расчеты по выданным авансам за прочие услуги | 69124,95 | 30,5 | 21839,17 | 17,3 | - 47285,78 | - 68,4 | - 13,2 |
| расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов | 2721,65 | 1,2 | - | - | - 2721,65 | - | - 1.2 |
| 2.Расчеты по недостачам | 96990,42 | 42,7 | 96990,42 | 76,9 | - | - | 34,2 |
| 3.Расчеты с прочими дебиторами | 4157,52 | 1,8 | 4157,52 | 3,3 | - | - | 1,5 |
| Итого | 226936,87 | 100 | 126084,84 | 100 | - 100852,03 | - 44,4 | - |
Таблица 35
Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности за 2006 г.
| Дебиторская задолженность | На начало 2006 г | На конец 2006г | Изменения | ||||
| руб. | удельный вес, в % | руб. | удельный вес, в % | абсолютное, руб. | относительное, % | по удельному весу | |
| 1.Расчеты по выданным авансам | 24936,90 | 19,8 | 22379,04 | 18,1 | -2557,86 | -10,3 | - 1,7 |
| В том числе: | |||||||
| расчеты по выданным авансам за услуги связи | 3097,73 | 2,5 | 2099,87 | 1,7 | - 997,86 | -32,2 | -0,8 |
| расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги | - | - | - | - | - | - | - |
| расчеты по выданным авансам за прочие услуги | 21839,17 | 17,3 | 20279,17 | 16,4 | - 1560,0 | -7,1 | -0,9 |
| расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов | - | - | - | ||||
| 2.Расчеты по недостачам | 96990,42 | 76,9 | 96990,42 | 78,5 | - | - | 1,6 |
| 3.Расчеты с прочими дебиторами | 4157,52 | 3,3 | 4157,52 | 3,4 | - | - | 0,1 |
| Итого | 126084,84 | 100 | 123526,98 | 100 | -2557,86 | -2,0 | - |
По данным таблицы 34 можно сказать, что наибольший удельный вес на конец года занимают расчеты по недостачам, что составляет 76,9 % всей дебиторской задолженности. За 2005 год дебиторская задолженность уменьшилась на 44,4 % или на 100852,03 руб. Уменьшение дебиторской задолженности произошло счет расчетов по выданным авансам. Уменьшились суммы по расчетам по выданным авансам за прочие услуги на 68,4 %. Закрылись долги по расчетам по выданным авансам за коммунальные платежи и за приобретение материальных запасов. Показатели расчетов по недостачам и с прочими дебиторами остались на прежнем уровне. Расчеты с прочими дебиторами составляют расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам. Расчеты по недостачам составляют расчеты по недостачам основных средств на сумму 96990,42 руб. Произошла кража из отдела бухгалтерии компьютеров и оргтехники. Дело находится в следственных органах. За 2006 год дебиторская задолженность уменьшилась незначительно на 2% или на 2557,86 руб. Наибольший удельный вес на конец года занимают расчеты по недостачам 78,5 %. Уменьшение дебиторской задолженности произошло за счет уменьшения суммы расчетов по выданным авансам на 10,3 %. Расчеты по выданным авансам за услуги связи уменьшились на 32,2 %, расчеты по выданным авансам за прочие услуги уменьшились на 7,1 %. Показатели расчетов по недостачам и с прочими дебиторами остались на прежнем уровне.
В структуре дебиторской задолженности доля задолженности по внебюджетным средствам занимает основное место. Лишь в структуре расчетов по недостачам присутствует задолженность по бюджетным средствам на сумму 22681,00 руб. Небольшая доля задолженности по бюджетным средствам объясняется не только строжайшим контролем за использованием бюджетных ассигнований, но и ограниченностью их предоставления.
Наличие недостач указывают на недостатки в обеспечении сохранности и учете товарно-материальных, денежных и других ценностей, что приводит к ухудшению материально-технического обеспечения и потере бюджетных средств. Предупредить недостачи и порчи имущества можно правильным подбором, подготовкой и расстановкой кадров, прежде всего материально ответственных лиц, совершенствованием учета и контроля, улучшением условий транспортировки, хранения и использования имущества, повышением качества проводимых инвентаризаций. В бюджетных организациях приоритетным является обращение сумм недостач ко взысканию с виновных лиц и организаций. По причине отсутствия виновных, невозможности их выявления, нахождении иска в следственных органах задолженность по недостачам не погашается.
В условиях становления и развития рыночной экономики кредиторская задолженность является разновидностью коммерческого кредита и важным фактором стабилизации финансового состояния. Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, изучают в динамике по учреждению в целом, отдельным ее видам и суммам. Кредиторская задолженность учреждения характеризуется следующими данными (табл.36 и 37).
Таблица 36.
Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности за 2005 год.
| Кредиторская задолженность | На начало года | На конец года | Изменение | ||||
| руб. | удельный вес, % | руб. | удельный вес, % | Абсолютное, руб. | Относительное, % | По удельному весу | |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 1461171,30 | 91,3 | 1257607,95 | 88,1 | - 203563,35 | -13,9 | -3,2 |
| В том числе | |||||||
| расчеты по оплате труда | 137321,77 | 8,6 | 219325,33 | 15,4 | 82003,56 | 59,7 | 6,8 |
| расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи | 5603,96 | 0,3 | 7827,88 | 0,5 | 2223,92 | 39,7 | 0,2 |
| расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг | 36873,73 | 2,3 | 26192,66 | 1,8 | -10681,07 | -30,0 | -0,5 |
| расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества | - | - | 7151,56 | 0,5 | 7151,56 | 100 | 0,5 |
| расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг | 1279081,59 | 79,9 | 993027,27 | 69,6 | -286054,32 | -22,4 | -10,3 |
| расчеты по прочим расходам | 834,9 | 0,1 | 834,9 | 0,1 | - | - | - |
| расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов | 1455,35 | 0,1 | 3248,35 | 0,2 | 1793,00 | 123,2 | 0,1 |
| Расчеты по платежам в бюджеты | 138655,90 | 8,7 | 146757,77 | 10,3 | 8101,87 | 5,8 | 1,6 |
| В том числе: | |||||||
| расчеты по налогу на доходы физических лиц | 54249,58 | 3,4 | 83363,58 | 5,8 | 29114,00 | 53,7 | 2,4 |
| расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ | 84406,32 | 5,3 | 61924,29 | 4,3 | -22482,03 | -26,6 | -1 |
| расчеты по налогу на прибыль | |||||||
| расчеты по прочим платежам в бюджет | - | - | 1022,96 | 0,1 | 1022,96 | 100 | 0,1 |
| расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | - | - | 446,94 | 0,1 | 446,94 | 100 | 0.1 |
| Прочие расчеты с кредиторами | - | - | 22853,13 | 1,6 | 22853,13 | 100 | 1,6 |
| В том числе внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями средств | - | - | 22853,13 | 1,6 | 22853,13 | 100 | 1,6 |
| Итого | 1599827,20 | 100 | 1427218,85 | 100 | -172608,35 | -10,8 | - |
Таблица 37