При определении характеристик налогового бремени следует учитывать одно немаловажное обстоятельство: налогообложение предприятий — это просто административно более легкий для государства способ взимать средства с населения, которое платит налоги. Предприятия, уплачивая налоги, фактически не несут на себе их бремя. Оно практически перекладывается на рабочих через отчисления из заработной платы, на клиентов - через более высокие цены на товары и услуги, производимые предприятиями, и на лиц, которые владеют предприятиями, - через уменьшенную после налогообложения прибыль. Поэтому, чтобы решить проблему повышения эффективности налоговой системы Республики Беларусь, необходимо отказаться от налогов косвенного действия и перейти к системе прямых налогов.
Тем не менее устранение фактора влияния налогов на уровень цен не может быть достигнуто исключительно данной мерой. Здесь необходимо введение инструментов налогового регулирования, направленных на снижение издержек производства, повышение качества товаров, выпуск новых видов продукции, способных привлечь покупателя даже при более высоком уровне цен, чем те, которые сложились на рынке на аналогичные виды продукции. Безусловно, в нашей ситуации данное направление является наиболее продуктивным, хотя оно тесным образом связано с процессом стабилизации экономики.
Совершенствование структуры налоговой системы, уменьшение количества и обязательных платежей (прежде всего, за счет платежей во внебюджетные фонды и агрегирования отдельных мелких налогов) приведут к упрощениюсистемы расчетов налогов и порядка их взимания, повышению уровня собираемости налогов. Чрезвычайный (чернобыльский) налог можно было бы объединить с другими налогами на фонд заработной платы, сократив таким образом административное бремя (при этом не исключена возможность его отмены), а чернобыльские программы финансировать за счет общих доходов бюджета.
Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации.
Суть налогового планирования состоит в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности. Налоговое планирование также можно определить как выбор между различными вариантами осуществления деятельности организации и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.
Необходимость и объем налогового планирования напрямую связаны с величиной налоговой нагрузки конкретного предприятия (данная зависимость показана в таблице), которая рассчитывается по формуле
НБ = НН / ОРП х 100,
где НБ — налоговое бремя (в%);НН — налоги, начисленные за отчетный период; ОРП — объем реализованной продукции.
Таблица 4.1.
| налоговое бремя | уровень налогового планирования | необходимость налогового планирования |
| 0-15% | Четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот. Уровень профессионального бухгалтера с разовыми консультациями внешнего налогового консультанта. | Минимальна, разовые мероприятия. |
| 20-40% | Налоговое планирование становится частью общей системы финансового управленияи контроля, специальная подготовка(планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов. Требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора, абонентское обслуживание в специализированной компании. | Необходимо. Регулярные мероприятия. |
| 45-60% | Важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации (в том числе ежедневной) по всем внешним и внутренним направлениям. Требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль со стороны руководства.Постоянная работа с внешними налговыми консультантами и наличие налогового адвоката, специальная программа развития, обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий. | Жизненно необходимо.Ежедневные мероприятия. |
| более 60% | Смена сферы деятельности и (или) налоговой юрисдикции. | - |
Осуществление налогового планирования возможно и вполне реально при соблюдении ряда принципов, основными из которых являются следующие.
1. Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо в меру». Полностью исключить уплату налогов нельзя, а применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только один результат — применение налоговых санкций со стороны государства.
2. Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации,
должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.
3. Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо на
лога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.
4. Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы
на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Следует уделять пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие
необходимых документов может послужить формальным основанием
для переквалификации налоговыми органами всей операции и как
следствие привести к применению более обременительного для организации порядка налогообложения.
5. Временность. Налоговое законодательство самое «подвижное»
из всех отраслей права. Поэтому необходимо оценивать время окупаемости любого метода или способа налогового планирования и сравнивать это время со временем вероятной «жизни» самого метода.
6. Раздел объектов налогообложения. Если различные действия
будут проводиться одним и тем же лицом (физическим или юридическим), то возможностей по применению большинства способов снижения налогов станет значительно меньше. Разделение различных действий приводит к снижению налогов, потому что для каждого действия появляется возможность создать структуру, которая будет наиболее эффективно снижать налоги.
Здесь имеется в виду, что для разных объектов налогообложения нужно использовать различные структуры, каждая из которых снижает тот или иной налог наиболее существенно. Использование этого принципа позволяет не только уменьшать налоги, но зачастую и увеличивает надежность бизнеса. Различные виды деятельности также лучше развести в разные структуры, что позволит менять между ними взаимодействие при смене законодательства.
7. Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности организации, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одной организации в другую нельзя.
Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет различных вариантов уплаты прямых и косвенных налогов (и их сумм) по результатам общей деятельности, по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.
Самый надежный способ оптимизировать налоги — это оптимизировать всю деятельность организации таким образом, чтобы она осуществлялась наиболее эффективным способом. На практике же оптимизация налоговой политики зачастую сводится к попыткам минимизации налогов или уклонению от их уплаты. Минимизировать налоги — «розовая мечта» любого налогоплательщика. Однако, вставая на путь уменьшения налоговых платежей, каждый плательщик неизбежно сталкивается с достаточно серьезным и жестким противодействием государства в лице его фискальных и правоохранительных органов.
Законная оптимизация заключается прежде всего в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других не противоречащих законодательству приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев — и санкций.
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы минимизации:
К общим методам можно отнести:
а)принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;
б)оптимизацию «через договор» (совершение льготируемых сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.);
в)использование различных льгот и налоговых освобождений.
Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, но также могут применяться во всех организациях. К специальным относятся следующие методы:
—замены отношений;
—разделения отклонений;
—отсрочки налоговых платежей;
—прямого сокращения объекта налогообложения.
Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках действующего законодательства. Предприниматель вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.