Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо одна хозяйственная операция заменяется на несколько.
Метод разделения отклонений применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь необходимого результата, близкого цели первоначальной операции.
Метод отсрочки налоговых платежей основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующие календарные периоды. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части с текущего на последующий, что позволяет существенно экономить оборотные средства.
Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет:
Национальная политика должна ориентировать на формирование такой налоговой системы, которая одновременно обеспечивала бы экономический рост и рост доходов государства. Но достижение этой цели заключает в себе внутреннее противоречие.
Увеличить поступление налогов можно двумя путями: за счет роста налогооблагаемой базы, с одной стороны, и повышения ставок налогов — с другой.
Поскольку налогооблагаемая база в каждый конкретный момент есть величина данная извне и не подверженная быстрому расширению, у государства возникает соблазн повышать ставки налогообложения. А это усиливает налоговое бремя и ведет к замедлению роста инвестиций и производства либо к их абсолютному сокращению. В результате падения производства, реализации, доходов населения и организаций, следовательно сокращения налогооблагаемой базы, сумма мобилизуемых в бюджет налогов может сокращаться даже при повышении ставок налогообложения. Это закономерность отражается "кривой Лаффера" (рис.1.Приложения).
Однако эта кривая, во-первых, не отражает динамики производства. Во-вторых, как показывает зарубежный и особенно российский опыт последнего времени, повышение ставок налогов ведет не только к сокращению производства, но и к уклонению субъектов экономических отношений от налогов, уходу "в тень".
Развитие теневой экономики подрывает финансовые основы государства и подлежит всемерному ограничению как посредством ужесточения борьбы с неплательщиками налогов, так и с помощью снижения ставок налогообложения.
Теоретически связь между увеличением объема производства продукции и налоговой нагрузки будет изображаться кривой А (рис.2. Приложения).
Из-за временных задержек и действия мультипликаторов реальное соотношение объема производства продукции и поступления налогов будет отражать кривая Б. В точке Р будет равновесное состояние, то есть идеальная и реальная кривые совместятся. Отрезок от точки Р1 на оси X до точки Р или VI будет свидетельствовать о реально возможной величине производства продукции при заданном уровне налогов, которая будет держаться на уровне горизонтальной линии VI, колеблясь в большую и меньшую сторону от этой прямой. Дальнейшее увеличение налоговой нагрузки будет сопровождаться резким падением объема производства продукции и в точке К кривая Б1 коснется оси X - абцисс. Тангенс угла tga, равный отношению отрезка РР1 к отрезку 0Р1, будет определять величину налоговой нагрузки. Чем больше tgа, тем больше величина налоговой нагрузки на экономику. Угол а =45°, когда tga=l, соответствует идеальному состоянию налогов и объема производства продукции, а точка пересечения равновесной прямой и реальной кривой соответствует равновесному, или идеальному, соотношению налогов и производства продукции.
На рис. 3 изображено три варианта налоговой нагрузки на экономику, когда угол а>45° - кривая 2; когда угол а=45° - кривая 1; когда угол а <45°- кривая 3. На эти кривые наложены равновесные прямые 1’; 2'; 3', которые соответственно пересекутся кривыми 1, 2, и 3 в точках равновесия PI, P2, РЗ, что соответствуют точкам на оси абцисс Kl, K2, КЗ. Рассмотрим кривую 3, когда налоговая нагрузка в экономике значительно ниже, чем это возможно. В точке равновесия РЗ включаются автоматически встроенные регуляторы экономики и мультипликативные механизмы, объем производства продукции начинает увеличиваться до точки М на идеальной прямой 1’; то есть на величину отрезка от точки РЗ до точки М и с этой точки переходит до точки Ml на реальной кривой 1, что будет сопровождаться ростом налоговых поступлений на величину, равную отрезку от точки КЗ до точки Q1 на оси абцисс. В дальнейшем отношение объема производства продукции и налогов будет отражено кривой 1.
Теперь рассмотрим кривые 2 и 2'. В точке равновесия Р2 автоматически встроенные стабилизаторы стремятся привести состояние экономики к идеальному, то есть к точке N на кривой 1. При этом объем производства продукции уменьшается на величину отрезка от точки Р2 до точки N, что сопровождается падением налоговых поступлений на величину, соответствующую отрезку от точки N до точки N1. В дальнейшем динамика соотношения объема производства продукции и поступления налогов в бюджет будет развиваться по кривой 2. Такое состояние экономики не может удовлетворить государство, и тогда госорганы снова повышают налоги. В дальнейшем события будут развиваться по кривой 2, если остается стабильной налоговая нагрузка. Если увеличивается дополнительная налоговая нагрузка, то есть увеличивается угол наклона а и tg а, это приведет к циклическому колебательному состоянию в худших условиях.
1)Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что встроенные автоматические регуляторы всегда стремятся привести экономику к идеальному состоянию, описываемому следующими условиями: когда налоговая нагрузка меньше чем идеальная равновесная, встроенные внутренние стабилизаторы экономики стремятся увеличивать налоговую нагрузку до идеального или равновесного состояния;
2)когда налоговая нагрузка велика, стабилизаторы стремятся уменьшить ее до идеального состояния.
В любом государстве постоянно увеличиваются бюджетные расходы, в результате чего возникает дефицит и возникает потребность увеличения налогов. В этих случаях госорганы очень часто идут по самому простому пути — увеличивают налоговую нагрузку, хотя они в первую очередь должны управлять потребностями общества, стимулировать производство и добиваться улучшения поступления налогов. Ранее мы обратили внимание на то, что при определении любой налоговой нагрузки всегда находится точка равновесия или точка пересечения идеальной и реальной кривых. Это точки равновесия PI, P2, РЗ (рис. 3.Приложения). Если соединить точки пересечения реальных и идеальных кривых в зависимости от изменения налоговой нагрузки, получится кривая, изображенная на рис. 4, — макроэкономическая кривая зависимости объемов производства ВВП и налоговых поступлений от налоговой нагрузки.
На рис. 4 видно, что в начальный момент в силу необходимости накопления капитала и технологического времени для производства продукции до уровня (V0), отсутствует поступление налогов. После реализации продукции появляется необходимость уплаты налогов. Следует отметить, что существует временной лаг, равный tO, или отрезок от V0 до tO, то есть время, необходимое для производства продукции. Величина VOtOзависит от многих факторов. Определяющими здесь являются: вид, сезонность производства, технологический цикл; последний может колебаться от нескольких часов до нескольких лет. Поэтому чем больше последний показатель, тем больше отрезок VOtO, то есть он может меняться от 0 до некоторого большого числа.
Если же какой-либо субъект экономики частично освобождается от уплаты налогов, то в результате этого увеличивается налоговая нагрузка на других субъектов, соответственно увеличивается величина угла а и нарушается весь механизм взаимодействия. Тогда события будут развиваться по варианту 2, изложенному выше, то есть увеличение налогового бремени будет сопровождаться циклическими колебаниями и уменьшением объема производства и поступления налогов.
В экономике любого государства существуют разные отрасли производства. Поэтому им в зависимости от их рентабельности, а также других технико-экономических показателей могут устанавливаться разные налоги. Так, например, алкогольная промышленность имеет наибольшую налоговую нагрузку за счет косвенных налогов и акцизов (кривая 3, рис. 5.Приложения). В то же время, сельское хозяйство и пищевая промышленность имеют наименьшие налоги (кривая 1, рис. 5. Приложения).
Теперь, соединив точки перегиба кривых, получим макроэкономическую результирующую кривую (рис. 6. Приложения).
Между тем следует отметить, что при построении этой кривой могут быть учтены изменения налоговых нагрузок по отраслям экономики и доли продукции конкретной отрасли в ВВП. В этом случае форма конечной результирующей кривой может быть самой разнообразной.
Если на рис. 3 изменить налоговую нагрузку, то макроэкономическая кривая может быта изображена по-разному (рис. 7. Приложения). Если в точке Q1 круто изменить налоговую нагрузку, то на идеальной кривой найдется точка К1. Тогда объем производства продукции составит VI и поступление налогов — Q1. При более пологом увеличении налоговой нагрузки найдется точка К2, а отсюда — V2 и Q2, отражающие взаимосвязь объема ВВП и поступления налогов от величины налоговой нагрузки. При аналогичных изменениях можно найти взаимосвязь по точкам КЗ, К4.
Допустим, что налоговая нагрузка увеличилась. В этом случае появляется новая функция f (V,T,t), которая пересекаясь с функцией f0 (V,T,t) дает точку К4. При этом включаются внутренние стабилизаторы экономики. Прямая линия, пересекаясь с функцией f2(V,T,t), дает точку N4. Далее из этой точки кривая налоговой нагрузки пойдет вдоль функции f2(V,T,t). Таким образом, результирующая кривая при изменении налоговой нагрузки будет определяться системой уравнений: