В течение последних семи лет в России была проведена масштабная налоговая реформа, начатая с принятием первых глав второй части Налогового кодекса в 2000 году.
В результате, в рамках осуществления налоговой реформы были частично или полностью решены следующие проблемы:
1. Повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы за счет:
· выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего за счет отмены имеющихся необоснованных льгот и освобождений);
· отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов и сборов;
· исправления деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам, искажающих экономическое содержание этих налогов;
· улучшение налогового администрирования и повышение уровня собираемости налогов.
2. Снижение общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков, что включает в себя:
· более равномерное распределения налоговой нагрузки между налогоплательщиками;
· снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
· снижение ставок налогообложения прибыли предприятий.
3. Упрощение налоговой системы за счет:
· установления закрытого перечня налогов и сборов;
· сокращения числа налогов и сборов;
· максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка их уплаты.
Стратегия проведенной налоговой реформы в отношении отдельных налогов:
Проведенная налоговая реформа затрагивала различные составные части налоговой системы. Стоит рассмотреть ключевые из них.
На момент начала налоговой реформы в России существовала прогрессивная шкала ставок подоходного налога. При этом основными плательщиками данного налога являлись и являются до сих пор лица, которые получает легальную заработную плату. Административные и институциональные условия ведения экономической деятельности в России таковы, что для лиц с высоким уровнем доходов в условиях прогрессивной шкалы ставок использование целого ряда возможностей для уклонения от налогообложения гораздо выгоднее исполнения в полном объеме налоговых обязательств.
В качестве решения проблемы повышения эффективности подоходного налога было выбран подход перехода к пропорциональному налогообложению доходов физических лиц, т.е. отказаться от прогрессивной шкалы ставок.
В результате проведенных преобразований, в настоящее время в России взимается налог на доходы физических лиц по единой 13-процентной ставке.
Также применяется единый социальный налог по регрессивной ставке с максимальной ставкой в 26%, а поступления этих налогов значительно выросли на фоне снижения ставок.
В отношении налога на прибыль организаций было принято решение о принципиальном изменении подхода к формированию налоговой базы этого налога с тем, чтобы она в большей степени соответствовала реально полученному в налоговом периоде доходу. В ходе налоговой реформы был реализован переход к исчислению налога на прибыль организаций в соответствии с общепринятым в мировой практике методом начисления, были сняты существовавшие после введения в действие главы 25 Налогового кодекса ограничения на перенос понесенных убытков на будущие периоды, была введена возможность единовременно относить на расходы, уменьшающие налоговую базу, до 10 процентов стоимости приобретенных основных средств и прочих затрат на капитальные вложения. В последние годы также был либерализован подход к отнесению на расходы затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Кроме того в законодательство были введены отсутствовавшие правила налогообложения организаций и акционеров при реорганизациях и ликвидациях, продаже (приобретении) бизнеса, при передаче имущества в доверительное управление и в других случаях, характерных для новой реальности и правоотношений [25]. Также было принято решение о сокращении перечня налоговых льгот по налогу на прибыль организаций [26].
В рамках задачи модернизация налога на добавленную стоимость (НДС) при проведении налоговой реформы была проведена по следующим направлениям:
· включение в число налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей;
· введение режима освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС;
· переход к взиманию НДС на основании единой налоговой ставки;
· переход к взиманию налога на добавленную стоимость на основании метода начислений, когда как момент возникновения налоговых обязательств, так и момент возникновения права на налоговый вычет определяется как наиболее ранний из трех моментов – получение счета-фактуры, осуществление оплаты, получение товара;
· с 2007 года при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг уплата налога на добавленную стоимость производится платежным поручением на перечисление денежных средств.
Таблица 2.6
Совокупные объемы поступлений НДС в бюджетную систему РФ в 2004 – 2006 гг.
| Разновидность НДС | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | |||
| % ВВП | млрд. руб. | % ВВП | млрд. руб. | % ВВП | млрд. руб. | % ВВП | |
| НДС всего | 6,63% | 1069,7 | 6,30% | 1472,2 | 6,82% | 1510,9 | 5,68% |
| в т.ч. НДС на товары, реализуемые на территории РФ | 1,65% | 749,1 | 4,42% | 1025,7 | 4,75% | 924,2 | 3,47% |
| в т.ч. НДС на товары, ввозимые на территорию РФ | 1,98% | 320,6 | 1,89% | 446,5 | 2,07% | 586,7 | 2,20% |
| Импорт | 13,22% | 2177,17 | 12,83% | 2792,14 | 12,93% | 3633,97 | 13,65% |
| ВВП, млрд. руб. | 13304,7 | 16966,4 | 21598,0 | 26621,3 | |||
Источник: [18].
По итогам анализа динамики поступлений НДС в бюджетную систему за последние годы (табл. 2.6), можно отметить, что динамика поступлений налога на добавленную стоимость в бюджетную систему Российской Федерации в 2004 – 2006 годах имела тенденцию к спаду, что во многом обусловлено сокращением доходов от НДС, начисленных при операциях на внутреннем рынке.
Таблица 2.7
Влияние последствий налоговой реформы на структуру поступлений доходов бюджетной системы от налога на добавленную стоимость в 2006 г.
| Параметры изменений | |
| Изменение поступлений НДС в бюджетную систему РФ в 2006 г. по сравнению с 2005 г. | -1,14% |
| в том числе: | |
| – НДС на товары, ввозимые на территорию РФ | -0,13% |
| – НДС, администрируемый ФНС России | -1,28% |
| Снижение поступлений НДС в бюджетную систему РФ в 2006 г. по сравнению с 2005 г. вследствие внешних факторов | -2,02% |
| в том числе: | |
| дополнительные поступления от погашения налоговой задолженности НК «ЮКОС» в 2005 г. | -0,64% |
| Переход на метод начисления | -0,66% |
| Освобождение от уплаты налога получения авансовых платежей при осуществлении экспортных операций | -0,24% |
| Изменение положения о предоставлении вычетов по капитальному строительству | -0,47% |
| Прирост поступлений НДС в бюджетную систему РФ в 2006 г. по сравнению с 2005 г. в сопоставимых условиях | +0,87% |
Источник: [18].
Проведенная реформа российского НДС в 2005 году (переход на метод начислений и новый порядок принятия к вычету НДС, уплаченного при капитальном строительстве), привела к достаточно серьезным единовременным потерям бюджетной системы в 2006 года (табл. 2.7 ). Однако масштабного падения бюджетных доходов не наблююдалось.
Согласно пессимистическому прогнозу ФНС России объем поступлений НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в 2007 г. может составить 982,6 млрд. руб. (3,15% ВВП) в то время как в федеральном бюджете заложена сумма 1378,7 млрд. руб. (4,42% ВВП).
С 2008 года будет увеличена до 1 квартала продолжительность налогового периода по НДС. Последнее решение приведет не только к разовому увеличению финансовых ресурсов предприятий (на сумму 260 млрд. рублей в 2008 году), но и позволит несколько облегчить администрирование НДС [19].
При осуществлении налоговой реформы значительные изменения были внесены в действовавший порядок применения акцизов. В частности, дополнительно, в связи с отменой оборотного налога на пользователей автомобильных дорог, были введены акцизы на дизельное топливо и на автомобильные масла [26].