6. Далее приступаем к расчёту суммы налога. Сумма налога исчисляются по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:
Средняя стоимость имущества за отчетный период =
Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом / (Количество месяцев в отчетном периоде +1)
При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период = Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового периода + Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря) / (Количество месяцев в налоговом периоде + 1)
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года = Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период * Ставка налога – Авансовые платежи по налогу на имущество, перечисленные за I квартал, первое полугодие и девять месяцев
Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.
Как видим, начисление налога на имущество не предполагает сложных вычислений и начисляется на всю стоимость имущества организации. Для уменьшения суммы налога, подлежащей к уплате, предприятие может воспользоваться способами уменьшения стоимости имущества, рассмотренными выше. /5, 17/
Налог на добавленную стоимость
1. Как и при уплате прочих налогов, при уплате НДС первоначально необходимо определиться с тем, несёт ли предприятие обязанность по уплате этого налога. Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. /2/
2. Определяемся с объектом налогообложения. Объектами налогообложения по НДС являются:
· Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, а так же передачи имущественного права.
· Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
· Ввоз товара на таможенную территорию РФ и другие не признаются налогообложением:
Не подлежат налогообложению НДС следующие операции:
· Реализация предметов религиозного назначения и литературы религиозными организациями.
· Реализация товара, произведённых организациями инвалидов
· Осуществление банком банковских операций за исключением инкассации
· Реализация изделий народно-художественных промыслов.
· Оказание услуг по страхованию.
· Оказание финансовых услуг в виде займов в денежной форме и другие. /2/
3. Определяемся с налоговой базой и налоговыми ставками. Налоговая база при реализации товара определяется как стоимость этих товаров с учётом акцизов. Налоговый период по НДС – квартал.
Ставки НДС следующие:
· Ставка 0 % применяется в следующих случаях:
o Реализация товара на экспорт при условии представлении в налоговые органы соответствующих документов.
o Услуги по перевозки пассажиров и багажа за пределы РФ.
o Реализация товаров и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и некоторыми другими.
· Ставка 10 % применяется при реализации:
o Основных продовольственных товаров по перечню, утвержденному правительством РФ.
o Товаров для детей.
o Периодически печатных изданий.
o Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
· Ставка 18 % применяется по всем прочим товарам, работам и услугам, включая подакцизные товары. /12/
4. Переходим к непосредственному определению суммы налога, подлежащей к уплате. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уплате в бюджет подлежит сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления. /2/
Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. /12/
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). /16/
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. /16/
Оплата производится не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
В зависимости от того, как трактуется амортизация (износ основного капитала), НДС оказывается эквивалентным пропорциональному подоходному налогу (income value added, IVA), налогу на потребление (consumption value added, CVA), или на конечный продукт, или на валовую добавленную стоимость (gross value added, GVA). Более того, в своей разновидности налога на потребление НДС, если он существует достаточно долгое время, приближается к пропорциональному налогу на заработную плату.
Экономические последствия НДС, в силу приведенных эквивалентностей, будут теми же, что и у соответствующих налогов. Достаточно отметить, что НДС в форме налога на потребление (CVA) будет поощрять накопление капитала в наибольшей степени, в меньшей степени — НДС в форме налога на доходы (IVA) и меньше всех — налог на валовую добавленную стоимость (GVA). Это непосредственно следует из степени, в которой разные схемы позволяют списание капитальных затрат. Можно также предположить, что эти варианты налога расположатся в том же самом порядке в отношении степени неравенства в распределении налогового бремени, т.к. доходы на капитал обладают большей степенью концентрации, чем трудовые доходы. /14/
2.2 Методика начисления налога на имущество на примере ЗАО «Альфа»
Пример расчета налога на имущество организации, головное отделение которой изменило свое местонахождение.
ЗАО «Альфа» зарегистрировано в г. Благовещенске Амурской области. Общая ставка налога на имущество в регионе составляет 2,2 процента. В отношении имущества, которое используется для выращивания рыбы, применяется налоговая ставка, равная 1 проценту.
С 9 августа местонахождение головного отделения «Альфы» – г. Москва. Ставка налога на имущество в Москве – 2,2 процента. В Благовещенске создано обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. За обособленным подразделением закреплена часть движимых основных средств, в том числе основных средств, используемых для выращивания рыбы.
Общие сведения об остаточной стоимости движимых основных средств «Альфы» представлены в таблице.
| Остаточная стоимость основных средств, всего, руб. | Остаточная стоимость основных средств, находящихся в г. Благовещенске, не используемых для выращивания рыбы, руб. | Остаточная стоимость основных средств, находящихся в г. Благовещенске, используемых для выращивания рыбы, руб. | Остаточная стоимость основных средств, находящихся в г. Москве | |
| На 1 января | 2450000 | 950 000 | 1 450 000 | |
| На 1 февраля | 2 500 010 | 1 000 010 | 1 500 000 | |
| На 1 марта | 2 350 000 | 900 000 | 1 450 000 | |
| На 1 апреля | 2 550 000 | 950 000 | 1 600 000 | |
| Средняя стоимость за I квартал | 2 462 503 | 950 003 | 1 500 000 | |
| На 1 мая | 2 400 000 | 850 000 | 1 550 000 | |
| На 1 июня | 2 200 000 | 750 000 | 1 450 000 | |
| На 1 июля | 2 330 000 | 800 000 | 1 530 000 | |
| Средняя стоимость за первое полугодие | 2 397 144 | 885 716 | 1 504 286 | |
| На 1 августа | 2 300 000 | 830 000 | 1 470 000 | |
| На 1 сентября | 2 570 000 | 900 000 | 1 420 000 | 250 000 |
| На 1 октября | 2 800 000 | 750 000 | 1 650 000 | 400 000 |
| Средняя стоимость за девять месяцев | 2 445 001 | 790 000 | 1 507 000 | 65 000 |
| На 1 ноября | 2 740 000 | 780 000 | 1 530 000 | 430 000 |
| На 1 декабря | 2 770 000 | 730 000 | 1 570 000 | 470 000 |
| На 31 декабря | 2 890 000 | 680 000 | 1 620 000 | 590 000 |
| Среднегодовая стоимость за год | 2 526 924 | 836 155 | 1 522 308 | 164 615 |
За I квартал авансовый платеж был перечислен в бюджет Амурской области в сумме 8975 руб., в том числе:
– по имуществу, не используемому для выращивания рыбы:
950 003 руб. × 2,2% : 4 = 5225 руб.;
– по имуществу, используемому для выращивания рыбы:
1 500 000 руб. × 1% = 3750 руб.
За первое полугодие авансовый платеж был перечислен в бюджет Амурской области в сумме 8632 руб., в том числе:
– по имуществу, не используемому для выращивания рыбы:
885 716 руб. × 2,2% : 4 = 4871 руб.;