Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий (стр. 4 из 6)
5.2.1 Способ цепной подстановки
Одним из важнейших методологических вопросов в АХД является определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей. В детерминированном анализе для этого используются следующие способы: цепной подстановки, индексный, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления и интегральный метод.
Первые четыре способа основываются на методе элиминирования. Элиминировать - это значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, а все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д., при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности.
Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде.
С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.
Порядок применения этого способа рассмотрим на следующем примере (табл.14).
Как нам уже известно, объем валовой продукции (ВП) зависит от двух основных факторов первого уровня: численности рабочих (КР) и среднегодовой выработки {ГВ). Имеем двухфакторную мультипликативную модель:
ВП = КР * ГВ.
Алгоритм расчета способом цепной подстановки для этой модели:
ВПпл = КРпл*ГВпл = 1000*160 = 160000 млн тенге.,
ВПусл = КРф*ГВ усл = 1200*160 = 192000 млн тенге,
ВПф = КРф *ГВф = 1200*200 = 240000 млн тенге.
Как видим, второй показатель валовой продукции отличается от первого тем, что при его расчете принята фактическая численность рабочих вместо запланированной. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим в том и другом случае плановая. Значит за счет увеличения количества рабочих выпуск продукции увеличился на 32 000 млн тг. (192 000 - 160 000).
Третий показатель отличается от второго тем, что при расчете его величины выработка рабочих принята по фактическому уровню вместо плановой. Количество же работников в обоих случаях фактическое. Отсюда за счет повышения производительности труда объем валовой продукции увеличился на 48 000 млн тг. (240 000 - 192 000).
Таким образом, перевыполнение плана по объему валовой продукции явилось результатом влияния следующих факторов:
а) увеличения численности рабочих + 32 000 млн тг.
б) повышения уровня производительности труда + 48 000 млн тг.
Итого + 80 000 млн тг.
Таблица 14 - Данные для факторного анализа объема валовой продукции
| Показатель | Условное обознач. | План | Факт | +,- | Выполнение плана, % |
| Валовая продукция, тыс. тг. | ВП | 160000 | 240 000 | +80 000 | 150 |
| Среднегодовая численность рабочих, чел. | КР | 1000 | 1200 | +200 | 120 |
| Отработано всеми рабочими за год:ДнейЧасов | SDt | 250000 2000000 | 307 2002 334 720 | +57 200 +334 720 | 122,88 116,736 |
| Среднегодовая выработка на одного рабочего, млн тг. | ГВ | 160 | 200 | +40 | 125 |
| Количество отработанных дней одним рабочим за год | Д | 250 | 256 | +6 | 102,4 |
| Среднедневная выработка продукции одним рабочим, тыс. тг | ДВ | 640 | 781,25 | +141,25 | 122,1 |
| Средняя продолжительность рабочего дня, | П | 8 | 7,6 | -0,4 | 95 |
| Среднечасовая выработка, тыс. тг. | СВ | 80 | 102,796 | +22,796 | 128,5 |
Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:
DВПкр + DВПГВ = DВПобщ
Отсутствие равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.
Для наглядности результаты анализа приведены в табл.15
Таблица 15 - Результаты факторного анализа валовой продукции
| Показатель | Численность рабочих | Годовая выработка, млн тг. | Валовая продукция, млрд тг. | Отклонение от плана | ||||||
| План | факт | план | факт | план | Усл. | факт | всего | в т. ч. за счет | ||
| КР | ГВ | |||||||||
| Цех 1 | 200 | 220 | 180 | 210 | 36 | 39,6 | 46,2 | +10,2 | +3,6 | +6,6 |
| Цех 2 | 370 | 400 | 150 | 165 | 55,5 | 60,0 | 66,0 | +10,5 | +4,5 | +6,0 |
| И т.д. | ||||||||||
| Всего | 1000 | 1200 | 160 | 200 | 160 | 192 | 240 | +80 | +32 | +48 |
Если требуется определить влияние трех факторов, то в этом случае рассчитывается не один, а два условных дополнительных показателя, т.е. количество условных показателей на единицу меньше количества факторов. Проиллюстрируем это на четырехфакторной модели валовой продукции:
ВП = КР * Д * П * СВ.
Исходные данные для решения задачи приведены в табл.15:
ВПпл = КРпл * Дпл * Ппл * СВпл = 1000 * 250 * 8 *80 = 160000 млн тг.;
ВПусл1 = КРф * Дпл * Ппл * СВпл = 1200 * 250 * 8 * 80 = 192000 млн тг.;
ВПусл2 = КРф * Дф * Ппл * СВпл = 1200 * 256 * 8* 80 =196608 млн тг.;
ВПусл3 = КРф * Дф * Пф * СВпл = 1200 * 256 * 7,6 * 80 = 186778 млн тг.;
ВПф = КРф * Дф * Пф * СВф = 1200 * 256 * 7,6 * 102,796 = 240000 млн тг.;
План по выпуску продукции в целом перевыполнен на 80000 млн тг. (240000 - 160000), в том числе за счет изменения:
а) количества рабочих
DВПкр = ВПусл1 - ВПпл = 192000 - 160000 = +32000;
б) количества отработанных дней одним рабочим за год
DВПд = ВПусл2 - ВПусл1 = 196608 - 192000 = +4608;
в) средней продолжительности рабочего дня
DВПп = ВПусл3 - ВПусл2 = 186778 - 196608 = - 9830;
г) среднечасовой выработки
DВПсв= ВПф - ВПусл3 = 240000-186778 =+53222.
Всего + 80 000 млн тг.
Используя способ цепной подстановки, следует придерживаться следующей последовательности расчетов: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого. В приведенном примере объем производства продукции зависит от четырех факторов: количества рабочих, количества отработанных дней одним рабочим, продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки.
Таким образом, применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать.
Мы рассмотрели пример расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных моделях.
В кратных моделях алгоритм расчета факторов на величину исследуемых показателей следующий:
где ФО - фондоотдача; ВП - валовая продукция; ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.
Методика расчета влияния факторов в смешанных моделях:
где П - сумма прибыли от реализации продукции; VPП - объем реализации продукции;
Ц - цена реализации; С - себестоимость единицы продукции;
Аналогичным образом рассчитывают влияние факторов и по другим детерминированным моделям смешанного типа.
Отдельно необходимо остановиться на методике определения влияния структурного фактора на прирост результативного показателя с помощью этого способа. Например, выручка от реализации продукции (В) зависит не только от цены (Ц) и количества проданной продукции (VРП), но и от ее структуры (УДi) Если возрастет доля продукции высшей категории качества, которая продается по более высоким ценам, то выручка за счет этого увеличится, и наоборот. Факторная модель этого показателя может быть записана так:
В процессе анализа необходимо элиминироваться от воздействия всех факторов, кроме структуры продукции. Для этого сравниваем следующие показатели выручки:
Разность. между этими показателями учитывает изменение выручки от реализации продукции за счет изменения ее структуры (табл.).
Из таблицы видно, что в связи с увеличением удельного веса молока второго сорта в общем объеме его реализации выручка уменьшилась на 10 млн тенге. (655 - 665). Это неиспользованный резерв хозяйства.
Таблица 16 - Расчет влияния структурного фактора на изменение выручки от реализации продукции способом цепной подстановки