Средние остатки оборотных средств исчисляются по данным годового баланса, как среднеарифметические или среднехронологические по данным квартальных отчетов. Формула расчета средних остатков оборотных средств по среднеарифметической
С = 0,5*(с.290нг +с.290кг ). (7.5)
Прошлый год: С = 0,5*(169578+162168)=165873
Отчетный год: С = 0,5*(162168+229478)=195823
Средние остатки оборотных средств, применяемые при исчислении оборачиваемости включает в себя:
1. Материальные (нормируемые) оборотные средства (далее МОС) (сырье, материалы, готовая продукция, незавершенное производство). Для расчета среднегодовых остатков МОС используется следующая формула:
МОС = 0,5 * [(с.210нг - с.215нг ) + (с.210кг - с.215кг)], (7.6)
т.е. в расчет из всей величины запасов и затрат в расчет не берется величина товаров отгруженных.
Прошлый год: МОС = 0,5*[(30063-0)+(33686-0)] = 31874,50
Отчетный год: МОС = 0,5*[(33686-0)+(39941-0)] = 36813,50
2. Ненормируемые оборотные средства (далее НеНОС) (денежные средства, кроме средств на расчетных счетах; все виды товаров отгруженных; все виды дебиторской задолженности, за вычетом части, которая характеризует иммобилизацию):
НеНОС = С – МОС (7.7)
Прошлый год: НеНОС = 165873 – 31874,50 = 133998,50
Отчетный год: НеНОС = 195823 – 36813,50 = 159009,50
3. Оборотные средства, находящиеся в иммобилизации (отвлечение из оборота на непроизводственные нужды, например, ссуды выданные работникам организации). Их можно определить только по данным аналитического учета.
Оборачиваемость материальных оборотных средств анализируют в сравнении, как с прошлым годом, так и с планом, так как они планируются. Оборачиваемость ненормируемых и иммобилизованных оборотных средств - только в сравнении с прошлым годом. Соответственно, оборачиваемость всех оборотных средств также можно анализировать только в сравнении с прошлым годом. Методику анализа рассмотрим в таблице 2.3.1
Анализ оборачиваемости оборотных средств можно представить в таблице 7.2
Таблица 6.2
Коэффициентный анализ оборотных активов
| Показатели | 2008 | 2009 | Изменение | ||
| гр.3-2 | гр.4-3 | гр.4-2 | |||
| 1 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Выручка от реализации продукции, тыс.руб. | 256725 | 339632 | - | +82907 | - |
| 2. Средняя величина оборотных средств, тыс.руб. | 165873 | 195823 | - | +29950 | - |
| 3. Оборачиваемость оборотных средств | 232,60 | 207,57 | - | -25,06 | - |
| 4. Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб. | 202561 | 280295 | - | +77734 | - |
| 5. Средняя величина товарно-материальных запасов, тыс.руб.: | х | х | Х | Х | Х |
| производственные запасы (211) | 24192 | 39825 | - | +15633 | - |
| незавершенное производство (213) | 0 | 0 | - | 0 | - |
| готовая продукция (214) | 133 | 116 | - | -17 | - |
| 6. Оборачиваемость товарно-материальных запасов, об/год: | х | х | Х | Х | Х |
| производственные запасы (с/с/стр211) | 8,37 | 7,04 | - | -1,33 | - |
| незавершенное производство | 0 | 0 | - | 0 | - |
| готовая продукция (выручка/стр214) | 1930 | 2928 | - | +998 | - |
| 7. Срок хранения запасов, дни: | х | Х | Х | Х | Х |
| производственные запасы (365/ стр.6) | 44 | 52 | - | +8 | - |
| незавершенное производство | 0 | 0 | - | 0 | - |
| готовая продукция (365/ стр.6) | 0,2 | 0,1 | - | -0,1 | - |
| 8. Дебиторская задолженность, тыс.руб. | 92081 | 159699 | - | +67618 | - |
| деб.задолженность >12 мес. | 12589 | 13654 | - | +1065 | - |
| деб.задолженность <12 мес. | 79492 | 146045 | - | +66553 | - |
| 9. Оборачиваемость дебиторской задолженности, об/год: | 43,4 | 28,9 | - | -14,5 | - |
| деб.задолженность >12 мес. | 40,8 | 25,9 | - | -14,9 | - |
| деб.задолженность <12 мес. | 2,6 | 3 | - | +0,4 | - |
| 10. Срок погашения дебиторской задолженности, дни: | 148,9 | 136,1 | - | -12,8 | - |
| деб.задолженность >12 мес. | 8,9 | 14,1 | - | +5,2 | - |
| деб.задолженность <12 мес. | 140 | 122 | - | -18 | - |
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (К об ДЗ)= Выручка от реализации / средняя стоимость дебиторской задолженности за период
Средняя стоимость дебиторской задолженности за период = (Стоимость дебиторской задолженности на начало периода + Стоимость дебиторской задолженности на конец периода) /2
Ср. стоимость дебиторской задолженности >12 мес. 2008 =
= (0+12589)/2 =6294,5
Ср. стоимость дебиторской задолженности < 12 мес. 2008 =
= (119497+79492)/2 = 99494,5
Ср. стоимость дебиторской задолженности >12 мес. 2009 =
= (12589+13654)/2 = 13121,5
Ср. стоимость дебиторской задолженности < 12 мес. 2009 =
= (79492+146045)/2 = 112768,5
К об ДЗ (>12 мес. 2008) = 256725/6294,5 = 40,8 (дней)
К об ДЗ (< 12 мес. 2008) = 256725/99494,5 = 2,6 (дня)
К об ДЗ (>12 мес. 2009) = 339632/13121,5 = 25,9 (дня)
К об ДЗ (< 12 мес. 2009) = 339632/112768,5 = 3 (дня)
Срок погашения дебиторской задолженности:
Коб ДЗ дн = 365 / Коб ДЗ
Коб ДЗ 2008 = 365/40,8 = 8,9
Коб ДЗ 2008 = 365/2,6 = 140
Коб ДЗ 2009 = 365/25,9 = 14,1
Коб ДЗ 2009 = 365/3 = 122
По данным таблицы можно сделать следующие выводы: в целом выручка от реализации в 2009 году увеличилась на 82907 тыс. руб. Величина оборотных средств в 2009 году также имеет тенденцию роста. Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности. Положительно оценивается снижение срока оборачиваемости дебиторской задолженности. В нашем случае величина этого показателя в общем объеме задолженности снизилась в 2009 году на 14,5 оборота в год.
Кроме того, необходимо сравнить динамику оборотных средств с динамикой объемов реализации (таблица 7.3).
Таблица 7.3 - Соотношение темпов роста оборотных активов и объемов реализации продукции
| Показатели | 2008 | 2009 | Темпы роста, % | |
| Величина оборотных активов, тыс.руб. | 162168 | 229478 | 63,17 | 67,57 |
| Выручка от реализации продукции, тыс.руб. | 256725 | 339632 | 158 | 148 |
Превышение темпов роста оборотных активов над ростом объемов реализации чаще всего является признаком проблем, связанных с оплатой отгруженной продукции и низкого уровня контроля над дебиторской задолженностью, что негативно сказывается на платежеспособности предприятия. В нашем случае, выручка превышает величину оборотных активов.
8 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ, ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ
Анализ себестоимости
Важным показателем, характеризующим работу промышленного предприятия является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Это обуславливает важное значение анализа себестоимости продукции, работ, услуг. В свою очередь он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Себестоимость - это денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг.
Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:
обшая оценка планов по снижению себестоимости и материальных затрат;
исследование причин отклонения от планов;
изучение структуры и динамики затрат по элементам затрат и калькуляционным статьям;
выделение резервов снижения себестоимости и их сводный подсчет;
Для анализа себестоимости продукции пользуются в первую очередь данными бухгалтерской отчетности (Отчет о затратах на производство продукции, работ и услуг).
Себестоимость промышленной продукции анализируется в следующей последовательности:
оценка выполнения плана по обобщающим показателям и их динамики;
измерение факторов изменения показателей и отдельных статей затрат;
выявление резервов их снижения.
Первым этапом анализа себестоимости продукции является анализ общей суммы затрат на производство товарной продукции.
Анализ затрат по экономическим элементам позволяет контролировать формирование, структуру и динамику затрат по видам характеризующим их экономическое содержание. С помощью данного анализа намечают главные направления резервов снижения себестоимости в зависимости от материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.
Анализ по статьям проводится сравнением фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции. Такой анализ способствует выявлению степени важности отдельных элементов затрат в формировании себестоимости продукции, а также рассмотрению сдвигов в структуре затрат, их динамики.
Таблица 8.1 - Анализ себестоимости продукции. Элементная группировка
| Показатели | 2008 | Уд.вес, % | 2009 | Уд.вес, % | Абс.изм. гр.4-гр.2 |
| 1 | 4 | 5 | 6 | 8 | |
| 1. Затраты на производство, всего, тыс.руб. | 162168 | 100 | 229478 | 100 | +67310 |
| 2. В том числе: а) материальные затраты | 24192 | 89 | 39825 | 90 | 15633 |
| б) затраты на ОТ с ЕСН | 156 | 10 | 137 | 9 | 19 |
| в) амортизация ОФ | 4 | 0 | 3 | 0 | -1 |
| г) прочие расходы | 15 | 1 | 10 | 1 | -5 |
| 3. Объем продукции в ценах базового (предыдущего) периода, тыс.руб. | 256725 | х | 339632 | х | +82907 |
| 4. Затраты на рубль продукции, всего, руб. (стр. 1:стр. 3) | 0,63 | х | 0,68 | х | +0,05 |
| В том числе: а) материалоемкость(стр.2а:стр. 3) б) зарплатоемкость (стр. 2б:стр.3) в) амортизациеемкость (стр.2в:стр.3) г) прочие удельные затраты (стр.2г:стр.3) | 0,09 0,0006 0,00002 0,00006 | х | 0,117 0,0004 0 0,00003 | х | х |
Данные таблицы свидетельствуют, что абсолютная сумма затрат увеличивается с 2008 по 2009 год, это связано с колебанием объемов производства продукции.