В отношении транспортных средств, указанных в пп. 1, 1.1 и 2 п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому ТС.
При определении налоговой базы нужно обратить внимание на правильность отнесения ТС к группам, перечисленным выше. Учреждения для этого используют ОКОФ, в котором основные средства, в том числе ТС, сгруппированы определенным образом. При определении категории транспортного средства органом сертификации учитываются технические характеристики и особенности конструкции и используется классификация, установленная Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и ГОСТ Р 51709-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 01.02.2001 N 47-ст.
Налоговый период и ставки налога
При исчисления и уплаты транспортного налога налоговым законодательством предусмотрены:
- налоговый период - календарный год;
- отчетные периоды - I, II, III квартал.
Налоговые ставки, установленные для исчисления транспортного налога, являются твердыми, то есть имеют стоимостное выражение на единицу налоговой базы ТС.
Расчет авансовых платежей
Сумма авансовых платежей по налогу исчисляется по истечении каждого отчетного периода по формуле:
Сумма авансовых платежей = 1/4 х Налоговая база х Налоговая ставка
По итогам налогового периода (календарного года) сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства следующим образом:
Сумма налога = Налоговая база х Налоговая ставка
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется так:
Таким образом, правильность определения транспортного налога устанавливается проверкой правильности исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу.
Отдельное внимание следует уделить транспортным средствам, приобретенным и зарегистрированным и (или) снятым с регистрационного учета в течение налогового (отчетного) периода.
В случае регистрации ТС исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации принимается за полный месяц.
Аналогично при снятии с учета или исключения из государственного судового реестра и других в течение налогового (отчетного) периода сумма налога (авансового платежа по налогу) определяется с учетом коэффициента, определяемого так же, как и в случае постановки на учет. А месяц снятия ТС с регистрации принимается за полный месяц.
В случае замены двигателя и (или) изменения его мощности исчисление транспортного налога производится с учетом указанных изменений в месяце такого изменения.
Своевременность и полнота уплаты налога в бюджет
После правильности исчисления налога требуется своевременность и полнота уплаты налога в бюджет, руководствуясь ст. 363 НК РФ, устанавливающей порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.
Согласно вышеуказанной статье уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и в сроки, определенные законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока подачи налоговой декларации, а именно не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а сроки уплаты авансовых платежей по налогу - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Местом нахождения при постановке на налоговый учет согласно ст. 83 НК РФ для морских, речных и воздушных транспортных средств признается место (порт) приписки, а при отсутствии такого - место государственной регистрации, а при отсутствии и места приписки, и места государственной регистрации - место нахождения собственника (правообладателя) имущества.
Учитывая, что в регулирующих государственную регистрацию воздушных судов актах место государственной регистрации не определено, а понятие "место (порт) приписки" используется только для учета и регистрации водных транспортных средств, местом нахождения воздушных судов является место нахождения их правообладателя (бюджетные учреждения владеют имуществом на праве оперативного управления либо хозяйственного ведения). Поэтому уплата транспортного налога в отношении воздушных судов должна производиться по месту нахождения правообладателя воздушного судна.
Данная точка зрения высказана Минфином в Письме от 10.12.2007 N 03-05-05-04/07 "О транспортном налоге и налоге на имущество организаций" в отношении налоговых периодов, начиная с 1 января 2008 года.
Своевременность уплаты налога и авансовых платежей по налогу подтверждается датой платежных поручений на уплату налога.
Своевременность подачи декларации и расчета авансовых платежей устанавливается отметкой налогового органа на копии декларации в принятии отчетных документов по налогу на них в случае подачи деклараций на бумажных носителях нарочным, либо почтовым документом, подтверждающим отправку документа почтой, либо отметкой на экземпляре декларации или расчета авансового платежа отдела, производящего отправку документов в электронном виде, об отправке электронного варианта декларации в налоговый орган.
Пример.
Исчисления и уплаты транспортного налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2009,
На балансе бюджетного учреждения числятся следующие транспортные средства:
- с 2001 г. - ГАЗ-3102 - мощность двигателя ЗМЗ-402 100 л. с. (2001 года выпуска);
- с 2005 г. - ГАЗ-3110 - мощность двигателя ЗМЗ-4062 150 л. с. (2003 года выпуска);
- с июля 2009 г. - ВАЗ-2110 - мощность двигателя 105 л. с. (2008 года выпуска).
Все транспортные средства зарегистрированы в установленном порядке.
Ставки налога установлены субъектом РФ на основании ст. 361 НК РФ Кроме того, субъектом РТ, на территории которого зарегистрированы ТС учреждения, установлены отчетные периоды - I, II, III квартал. Представление расчета авансовых платежей по налогу и их уплата установлены не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Определим сумму налога, подлежащую уплате за II квартал 2008 года.
- ГАЗ-3102: 100 л. с. х 1/4 х 35 руб. = 875 руб.;
- ГАЗ-3110: 150 л. с. х 1/4 х 50 руб. = 1875 руб.;
- ВАЗ-2110: 105 л. с. х 1/4 х 35 руб. х (1 мес. / 3 мес.) = 306,25 руб.
Итого сумма авансового платежа по налогу равна 3056,25 руб.
│ Начислен авансовый платеж по транспортному│ 1 401 01 290 │ 1 303 05 730 │ 3056,25 │
│ налогу, подлежащий к уплате по итогам отчетного
Годового периода - 2009 г.
Заключение.
В заключение отметим, что контроль за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет транспортного налога и ведение карточки лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения транспортных средств в соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ. В отношении воздушных транспортных средств контроль за полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога в бюджет и ведение карточек лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения.
Литература.
-М. Волчкова, эксперт журнала "Бюджетные учреждения: ревизии и
проверки финансово-хозяйственной деятельности"
-"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", N 7, 8, июль, август 2008 г.
-*(1) Физические величины: Справочник / А.П. Бабичев, Н.А. Бабушкина, А.М. Братковский и др.; Под ред. И.С. Григорьева, Е.З. Мейлихова. - М.: Энергоатомиздат, 1991
- Налоговый кодекс (гл. 28, ч. 2).
-Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС РФ от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 (далее - Методические рекомендации).
-Письма ФНС РФ от 22.11.2007 N 11-0-09/1357 "О транспортном налоге", от 06.07.2007 N 18-0-09/0204, от 07.06.2007 N 04-3-04/000649 "О транспортном налоге", от 19.09.2006 N 21-4-04/384@, от 18.07.2006 N 21-5-05/61@.
- Письма Минфина РФ от 29.11.2006 N 03-06-01-02/48, от 06.05.2006 N 03-06-04-04/15